Учет выпуска и продажи готовой продукции (на материалах ОАО «Промприбор»)

метки: Продажа, Продукция, Готовый, Бухгалтерский, Работа, Реализация, Выпуск, Анализ

Современный этап развития России характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, осознанием ее как зависимой и одновременно влияющей части мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме.

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики — предприятию. Именно на этом уровне создаётся нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применение высокопроизводительной техники и технологии. Всё это требует глубоких экономических знаний, ведь в условиях рыночной экономики выживает лишь то предприятие, которое наиболее грамотно и компетентно определяет требования рынка, создает и организует производство продукции, пользующейся спросом.

Выпуск готовой продукции для предприятий сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности — систематическое получение прибыли. Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость. Правильность определения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по выпуску и реализации и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

Целью курсовой работы является изучение методической базы бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции на материалах промышленного предприятия и разработка предложений по совершенствованию учета операций по выпуску и продаже готовой продукции.

Основными задачами данной работы являются:

Оборотные средства и их роль в хозяйственной деятельности предприятия

... производственного процесса; незавершенное производство; готовую, но нереализованную продукцию; а также авансы, выданные поставщикам (предоплата). Соотношение между отдельными элементами оборотных средств (в процентах) или составными частями характеризует их структуру. Так, предприятия рассчитывают долю оборотных производственных ...

• исследование теоретических основ бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции;
• анализ и оценка финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» и текущего состояния учета операций по проблеме исследования;
• изучение синтетического и аналитического учета продаж продукции, расходов на ее продажу;
• разработка предложений по совершенствованию учетного процесса выпуска и реализации готовой продукции;
• выявление результата от предложенных мероприятий.

Предмет исследования — учет продажи продукции. Объектом исследования является ОАО «Промприбор».

При написании курсовой работы были изучены работы российских ученых и специалистов: Бабаева Ю.А., Николаевой С.А., Харитонова С.А. и других.

Повышение точности и своевременности учетных работ, снижение их трудоемкости являются, на сегодняшний день, наиболее значимыми на данном участке работы бухгалтерской службы ОАО «Промприбор».

1. Теоретические и методологические основы учета продаж продукции

1.1 Методология учета процесса выпуска и продаж готовой продукции

Статьей 71 Конституции РФ устанавливается, что бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. регулирование практики бухгалтерского учета в России осуществляется на уровне федерального законодательства.

Принятие Федерального закона о бухгалтерском учете обеспечило единообразие учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основной принцип отечественного бухгалтерского учета — это нормативное, законодательное регулирование бухгалтерской практики.

Все решения в области бухгалтерского учета, т.е. вопросы методики бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, проблемы бухгалтерской методологии, в нашей стране носят в первую очередь юридический характер. Отсюда, возникающие на практике трудности в соотношении бухгалтерского и налогового учета также должны решаться в рамках правил трактовки предписаний нормативных актов.

Это общее правило распространяется и на соотношение понятий «продажи», относящееся к области бухгалтерского законодательства, и «реализация», устанавливаемое налоговым законодательством.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Закон о бухгалтерском учете является основным нормативным актом в системе законодательства, устанавливая единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Современный этап развития России характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, осознанием ее как зависимой и одновременно влияющей части мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме.

Учёт продаж продукции, работ, услуг

... Рассматривается учет продажи продукции (работ, услуг) и влияние договоров мены и комиссии на продажу и определение выручки предприятия. Приведена бухгалтерская отчетность о продаже. Во второй главе сформулированы основные пути совершенствования бухгалтерского учета в целом и учета продаж продукции, а также совершенствование бухгалтерского учета ...

Научные исследования по проблемам учета сегодня должны быть направлены на поиск путей оптимального вхождения российского бухгалтерского учета в международную систему учета и отчетности в самом общем ее виде. Известно, что такой переход неизбежен и частично уже осуществлен, его необходимость определена на высшем государственном уровне. Речь не должна идти о полном отрицании того, что предусмотрено международными стандартами. Последнее невозможно хотя бы потому, что стандарты учета, применяемые в развитых странах, всегда сочетаются с национальными особенностями экономики и учетными традициями.

Для российской учетной науки решение этой задачи состоит в том, чтобы определить возможность сочетания того, что накоплено в теории и практике бухгалтерского учета в нашей стране, с тем, что требуют общие принципы и правила международных стандартов.

По мнению Л.З. Шейндмана, профессора, доктора экономических наук «Формирование отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков».

Кроме того, использование международных стандартов закладывает основу для укрепления и расцвета бухгалтерской профессии. Расширяет круг полномочий, обязанностей и, как следствие, знаний и навыков. Это, в свою очередь заставит каждого бухгалтера переосмыслить свою роль и место в управленческой структуре, а общество в целом — осознать значение бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики.

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01, правила применения которого разъяснены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности — систематическое получение прибыли.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость. Правильность определения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально — производственных запасов.

Учет готовой продукции (2)

... себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановые затраты должны быть приведены к фактическим затратам путем расчета сумм и процентов отклонений для групп готовой продукции. ...

Основные задачи учета материально — производственных запасов вообще и готовой продукции в частности определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

• формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях;

• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще — то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

• контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями — создаваемыми по приказу руководителя на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов);

— проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

1.2 Готовая продукция, ее состав и оценка

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов промышленного предприятия. Она представляет конечный результат производства, когда исходный материал прошел все стадии обработки на данном предприятии и готов к продаже сторонним организациям.

В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением.

В учете продукция отражается в натуральных, условно — натуральных единицах и в стоимостном исчислении. В качестве натуральных единиц измерения используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и так далее.

Учет затрат на производство продукции

... себестоимости продукции; провести анализ состава и структуры затрат на производство продукции предприятия; определить порядок организации учета затрат на производство продукции в исследуемом предприятии и предложить пути его совершенствования. Объектом исследования курсовой работы является ТОО «Арай» В курсовой работе использовались ...

Наряду с натуральными в ряде производств используют условно — натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно — натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления и т.д.

Наряду с натуральными, условно — натуральными измерителями используется стоимостный измеритель. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.

Важной предпосылкой для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции на складе, а также исчисления финансовых результатов является наличие номенклатуры — ценника.

Номенклатура — ценник — это перечень выпускаемой продукции (изделий).

Он разрабатывается самой организацией. В номенклатуре — ценнике указываются номенклатурный номер, наименование продукции (изделий), характеризующие их признаки, единица измерения и учетная цена. В качестве учетной цены используется нормативная (плановая) себестоимость или продажная цена.

Выпуск и продажа готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг на синтетических счетах отражаются по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция, работы, услуги могут оцениваться:

• по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;

• по нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций;
• по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги).

В этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно;

• по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости).

  При данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию.

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным регулируемым розничным ценам, включающим НДС. По подакцизной продукции к продажной стоимости добавляется акциз,

Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях

... темы дипломной работы. Цель дипломной работы – исследовать организацию учета и проведение аудита готовой продукции на промышленных предприятиях. Данная цель детализируется следующими задачами: обозначить экономическую характеристику готовой продукции; выявить роль учета и аудита в увеличении объема выпуска и реализации готовой продукции в ...

Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем, и фиксируются в договоре купли — продажи. Свободные договорные цены при необходимости проверяются налоговыми органами. Проверке могут быть подвергнуты цены при отклонении их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

Основным источником поступления материалов и товаров (других видов материально — производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения — готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.

Продукция относится к готовой при условиях:

• окончания производственного цикла в соответствии с технологическим режимом ее изготовления;
• приемки продукции в соответствии с установленными техническими параметрами и другими стандартами, используемыми в организации;
• документального оформления и сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ее изготовления, минуя склад непосредственно заказчику (покупателю).

Продукция, не отвечающая какому-либо из перечисленных выше условий, учитывается в составе незавершенного производства.

Сдача готовой продукции из производственных цехов документируется приемо-сдаточными накладными, приемными актами и другими первичными документами, применяемыми в организациях, исходя из особенностей производства. Перечисленные документы должны содержать следующие реквизиты: подразделение-сдатчик продукции, склад, номенклатурный номер и наименование продукции, единица измерения, количество, предъявленное подразделением к сдаче и принятое складом. Первичные документы по сдаче продукции подписываются представителем подразделения, заведующим складом, а также представителем службы технического контроля.

Порядок учета готовой продукции на складах аналогичен учету материально-производственных запасов, поэтому в организации должны быть разработаны номенклатура-ценник по наименованиям продукции, различного рода справочники. Готовая продукция на складе учитывается в карточках складского учета по отдельным наименованиям, ее видам, местам хранения и материально ответственным лицам. Записи в карточках производятся на основании приемо-сдаточных накладных или других аналогичных первичных документов.

Вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции после записей в карточках складского учета сдается в бухгалтерию, при этом в процессе приемки этой документации. Проверяется правильность записей, сделанных в карточках складского учета. На основании поступивших в бухгалтерию первичных документов, подтверждающих движение готовой продукции, определяется учетная стоимость, поскольку фактическая себестоимость продукции в момент поступления на склад еще не известна. Она может быть определена только после окончания отчетного периода как результат обобщения производственных затрат на изготовление продукции и оказание услуг. Оценка, по которой ведется текущий учет готовой продукции, называется учетной ценой. В качестве учетной цены могут быть использованы фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) производственная себестоимость и продажные цены.

Учет готовой продукции (3)

... учета готовой продукции включают: систематический контроль выпуска готовой продукции, состояния запасов и сохранности их на складах; своевременное и правильное документальное оформление отгруженной продукции (работ, услуг), ... для выбора темы данной дипломной работы. Целью работы является изучение экономического положения предприятия, оценка состояния бухгалтерского учета на участке «реализация», ...

Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотных ведомостях или в сальдовой книге (ф. № М-14).

По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально ответственным лицам и местам ее хранения.

1.3 Документальное оформление готовой продукции (работ, услуг)

Выпущенная из производства готовая продукция, как правило, поступает на склад готовой продукции в подотчет материально ответственному лицу. Со склада готовая продукция отгружается на реализацию.

Операции выпуска продукции из производства, приходования ее на склады, списания со склада на реализацию или для внутренних нужд оформляются соответствующими документами.

— Учет готовой продукции на складах. Выпуск из производства и оприходование готовой продукции на складах оформляется спецификациями, приемными актами и другими документами. Количественный учет готовой продукции на складах (по местам хранения) обычно осуществляется в карточках аналогично учету материалов.

С использованием вычислительной техники возможно ведение бескарточного метода учета. При данном методе ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции в разрезе складов и других мест хранения. На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы остатков и движения готовой продукции по каждому ее наименованию и виду.

Отпуск готовой продукции со склада представителю покупателя производится на основании выписанной накладной на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15) при предъявлении доверенности на получение ценностей (ф. №М-2).

— Документальное оформление расчетов с плательщиком. Бухгалтерия поставщика на основании документов, оформляющих отгрузку (отпуск) ценностей, составляет расчетные документы, которые подлежат предъявлению покупателю для оплаты отгруженных ценностей. Если договором обусловлена оплата ценностей до их отгрузки, то расчетные документы выписываются на основании соответствующего договора (заказа, наряда).

Расчеты с покупателем, как правило, производятся в безналичном порядке, и в этом случае расчетным документом является счет (ф. 868).

Счет (ф. 868) содержит следующие реквизиты:

• номер и дата счета;
• наименование и местонахождение поставщика;
• местонахождение и реквизиты банка поставщика, реквизиты банковского счета поставщика;
• наименование и адрес грузоотправителя (если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом);
• наименования и адреса грузополучателя и плательщика (плательщик и грузополучатель могут быть разными лицами);
• реквизиты банковского документа (платежного требования-поручения), к которому прилагается счет (если имеется);
• реквизиты договора (заказа, наряда), на основании которых произведена отгрузка (если имеется);
• местонахождение и реквизиты банка плательщика, реквизиты банковского счета плательщика;
• сумма счета, включая налог на добавленную стоимость (в данной сумме начисляется дебиторская задолженность за покупателем);
• сумма налога на добавленную стоимость;
• сведения об отгрузке и транспортировке груза, номер транспортной накладной или квитанции об отправке;
• условия оплаты счета согласно договору;
• описание товара и расчет суммы, причитающейся к оплате покупателем.

Оформленный счет заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика, скрепляется печатью и является основанием для начисления дебиторской задолженности за покупателем по отгруженным товарам (работам, услугам).

Анализ использования производственных мощностей предприятия на ...

... ОАО «Промприбор»; произвести анализ показателей производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» за 2007-2009 гг.; проанализировать использование производственной мощности ОАО «Промприбор»; предложить мероприятия по повышению эффективности использования производственных мощностей ОАО «Промприбор»; рассмотреть увеличение производства продукции за счет использования новых ...

— Другие документы, оформляемые при реализации продукции. Поставщик производит расчеты с покупателем за переданную продукцию, как правило, в безналичном порядке. При осуществлении безналичных расчетов посредством банков организация оформляет соответствующие банковские расчетные документы, например, платежное требование-поручение. Данным документом поставщик:

• поручает обслуживающему банку осуществить действия по получению от покупателя (плательщика) платежа и (или) акцепта платежа;
• требует от покупателя (плательщика) оплатить стоимость продукции, поставленной согласно договору.

К платежному требованию-поручению поставщик прилагает счет и товарно-транспортные (отгрузочные) документы.

Передача ценностей получателю сопровождается оформлением и передачей технических документов: технических паспортов и технической спецификации, описаний изделий, чертежей, инструкций по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту и прочее. Получателю передаются также сертификат о качестве товара, опись, комплектовочная ведомость. В целях учета сумм НДС по реализованным ценностям в бухгалтерии поставщика выписывается и передается покупателю счет-фактура.

Возникновение у покупателя претензии влечет за собой поступление к поставщику (продавцу) претензионного письма, акта о приемке ценностей, постановления суда об удовлетворении или отклонении иска и других документов. В случае признания поставщиком (продавцом) суммы претензии или в случае присуждения сумм к взысканию данные документы являются основанием для уменьшения задолженности за покупателем, начисления к возврату уплаченных ранее сумм, начисления к уплате штрафов.

— Сводный регистр аналитического учета движения готовой продукции. Типовым регистром аналитического учета движения готовой продукции в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета является Ведомость № 16 учета реализации продукции (работ, услуг).

Данная ведомость имеет два раздела:

• «Движение готовых изделий в ценностном выражении»;
• «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ и услуг)».

В первом разделе ведомости приводятся обобщенные данные об остатке готовой продукции на начало месяца, поступлении продукции из производства, поступлении в порядке возврата и прочих поступлениях (по учетным и по отпускным ценам), Приводятся также аналитические данные по возврату готовых изделий и по их расходу без отражении по счету реализации.

Учет готовой продукции

... «Готовая продукция» (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») и 90 «Продажи», то стоимость товарной продукции рассчитывается с включением стоимости продукции, работ, услуг, потребленных внутри организации за отчетный период (например, оказанные услуги обслуживающим хозяйствам). Для упорядочения учета готовой продукции ...

Во втором разделе ведомости указывается дата и номер платежного требования-поручения, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее наименованиям или группам изделий, суммы, предъявляемые по счетам, и отметка об оплате счетов.

— Счета-фактуры. В целях контроля и учета сумм налога на добавленную стоимость, включенных в продажную стоимость продукции, при совершении операций по реализации продукции (работ, услуг) организации-плательщики налога на добавленную стоимость составляют счет-фактуры и регистрирует его в книге продаж.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах на имя покупателя (потребителя, заказчика).

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг).

В счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер счета-фактуры;
• наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);
• наименование получателя товара (работы, услуги);
• наименование товара (работы, услуги);
• стоимость (цена) товара (работы, услуги);
• сумма налога на добавленную стоимость;
• дата представления счета-фактуры.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». В случае предоплаты (аванса) счет-фактура составляется поставщиком на сумму предоплаты (аванса).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ услуг) и скрепляется печатью организации. Первый экземпляр счета-фактуры представляется поставщиком покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции, даты предоплаты (аванса), выполнения работ либо оказания услуг.

— Книга продаж. Книга продаж ведется поставщиком в целях регистрации выдаваемых счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов) и сумм НДС по отгруженным (реализованным) товарам, выполненным работам, оказанным услугам. Учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложении признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного 10-дневного срока.

При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг под полученную ранее предоплату (аванс) в книге продаж делается обратная запись на сумму ранее оформленного НДС по этой предоплате (авансу), далее оформление отгрузки товаров производится в установленном порядке.

• Книга покупок. Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению из бюджета) в установленном порядке. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются у покупателя к зачету (возмещению) из бюджета только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным лицом.

2. Учет продаж и выпуска готовой продукции на ОАО «Промприбор»

2.1 Организация учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

История завода «Промприбор» как и всех ливенских заводов, неотделима от истории всего народного хозяйства страны. В связи с быстроразвивающейся нефтяной и нефтеперерабатывающей промышленностью возникла необходимость оснащения их более совершенными приборами учета и контроля за технологическими процессами, внедрения автоматизации и механизации трудоемких работ в этих отраслях народного хозяйства.

Сегодня ОАО «Промприбор» является крупнейшим предприятием по разработке, проектированию оборудования для предприятий нефтяной, энергетической, газовой, нефтеперерабатывающей и других отраслей промышленности и народного хозяйства.

ОАО «Промприбор» принадлежит к отраслям народного хозяйства, в которой осуществляется производство приборов контроля и регулирования технологических процессов. Основной вид деятельности — производство прочих приборов и инструментов для измерения, контроля и испытаний.

ОАО «Промприбор» осуществляет разработку, изготовление, поставку и техническое обслуживание: оборудование для комплектации нефтебаз, нефтедобывающих предприятий, автозаправочных станций; систем управления технологическими процессами нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий и химических производств; оборудования контроля автомобильного и железнодорожного транспорта при перевозке грузов и операциях и загрузке и выгрузке; электродвигателей и насосов в первом полугодии.

Бухгалтерский учет в ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, которое возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерия ОАО «Промприбор» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

Бухгалтерский учет в ОАО «Промприбор» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03 г. № 86-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 07.05.03 г. № 38н)

В процессе развития бухгалтерский учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью усовершенствовать систему учета и облегчить труд бухгалтера. В настоящее время в ОАО «Промприбор» применяется простая журнально-ордерная форма учета. При журнально-ордерной форме учета бухгалтер в течение определенного срока работы проводит сбор документации (первичные, сводные), затем они группируются в накопительные и группировочные ведомости. На основании накопительных и группировочных ведомостей формируются журналы — ордера, а затем данные переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляются квартальные и годовые балансы, а затем отчеты. Благодаря своим положительным качествам эта форма учета применяется на многих предприятиях. Но в ней есть и отрицательные качества — она не может органически сочетать в себе аналитический и синтетический учет, и не везде соблюдены принципы взаимосвязи и взаимоконтроля регистров.

Целью данного параграфа является изучение финансово-хозяйственного состояния ОАО «Промприбор» за период с 2006 по 2008 года. Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного финансового состояния предприятия. Финансовый анализ в условиях рынка из рядового звена экономического анализа превратился в главный метод оценки новой экономики. На рисунке 3 представлена схема финансовой деятельности ОАО «Промприбор».

Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2006 — 2008 год (Приложение В) — свидетельствуют о том, что выручка от реализации на ОАО «Промприбор» в 2008 году уменьшилась на 9,1% (38775 тыс. руб.) по сравнению с 2006 годом. Выручка увеличивается: в 2008 году на 15,31% (83505 тыс. руб.) по сравнению с 2006 годом и на 22,42% (122280 тыс. руб.).

При этом наблюдается увеличение валовой прибыли, получаемой предприятием. По сравнению с 2006 годом произошло ее увеличение на 92700 тыс. руб., что составляет 39,9%, а по сравнению с 2007 годом валовая прибыль увеличилась на 28,02 % (64959 тыс. руб.).

Себестоимость реализации продукции, работ, услуг уменьшилась на 2,9% по сравнению с 2006 годом и увеличилась по сравнению с 2007 годом на 18,3%. Коммерческие расходы на ОАО «Промприбор» значительно возросли в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 2458 руб., что составляет 16,01%, по сравнению с 2006 годом на 3021тыс. руб.(19,67 %).

Это говорит о том, что на данном предприятии в 2008 году больше внимания уделялось маркетинговой деятельности.

Прибыль от продаж возросла за период с 2006 по 2008 год на 26,37% в сравнении с 2007 годом и на 1,5%. Операционные доходы и расходы по сравнению с 2006 годом увеличились, при чем доходы на 78,4%, а расходы на 70,2%, с 2007 годом на 26,2%, а расходы на 19,1%.

Прочие внереализационные доходы в 2007г. составили (5842 тыс. руб.) или 1,55%, что оказалось меньше чем в 2006- 224 тыс. руб. и в 2008- 3387 тыс. руб. Темпы роста в 2008г. относительно 2006 значительно велики-1367,5 тыс. руб. Что касается прочих внереализационных расходов, то они значительно отличаются от доходов, т.е. в 2006г.- -3777 тыс. руб., в 2007- 16269 тыс. руб. и в 2008 — 22049 тыс. руб. Но в относительном выражении в 2008г. расходы занимали большую долю во всей выручке, а, именно, 5,31 %, что является меньше, чем в 2007г.- 4,32 % и в 2006- 1,36 %.

Сумма, полученная до налогообложения, была наибольшей в 2008г. и составила 41150 тыс. руб., что оказалось больше чем в 2007г на 1502,99 тыс. руб. и в 2006г. на 13977,5 тыс. руб. Темпы роста 2008 года относительно 2006 равны 160,44 %, а темпы 2008г. относительно 2007- меньше, чем 2008 от 2006 и составляют 104,2 %. Это значит, что прибыль в 2008 году относительно 2006 выросла быстрее, чем в 2007 году.

Чистая прибыль, получаемая ОАО «Промприбор», уменьшилась в период с 2006 по 2008 годы на 42292,02 тыс. руб. или на 18,5%, а по сравнению с 2007 годом на 74155,02 тыс. руб. или на 32,5%. Это связано с тем, что налогооблагаемая прибыль за исследуемый период также уменьшилась.

Фонд оплаты труда в 2006 году составлял 8757 тыс. руб., в 2007 г. он повысился на 4011 тыс. руб., а в 2008 незначительно увеличился на 3124,69 тыс. руб. Среднесписочная численность работников в 2006 году была больше по сравнению с 2007 и 2008 годами, т.е. в 2007 она уменьшилась на 80 чел., а в 2008 на 43 чел. относительно 2006г. Это означает, что ежегодно численность предприятия снижается, что может быть вызвано различными факторами, например, предусмотренным сокращением кадров, либо добровольным уходом работников. Среднемесячная заработная плата снизилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1522 тыс. руб. В 2006 г. она составляла 9000 руб., в 2007- 14298 руб., а в 2008- 12776 руб.

Таким образом, проведя анализ финансового-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» за 2006-2008 финансовые года, можно сказать, что наличие в анализируемом периоде у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств. Уровень рентабельности является допустимым значением, что говорит об эффективности деятельности предприятия. Кроме того, деятельность ОАО «Промприбор», не смотря на все изменения, является стабильной и прибыльной, т.к. предприятие получает прибыль, которая не только окупает произведенные затраты, но и дает возможность проводить различные мероприятия, способствующие развитию производственного процесса с помощью закупки более совершенного оборудования и применяя материальные меры по стимулированию деятельности сотрудников.

2 Синтетический и аналитический учет готовой продукции в местах хранения и бухгалтерии

Аналитический учет — это натуральный и стоимостный учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета — получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц. Важным условием правильной организации аналитического учета является прежде всего хорошее состояние складского хозяйства. Складские помещения в ОАО «Промприбор» отвечают всем требованиям сохранности продукции. Помещения изолированные, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией. С материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) заключены договоры о материальной ответственности.

Складской учет ведется материально-ответственными лицами на карточках учета продукции (Приложение).

В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках).

Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. Записи в карточках производятся материально-ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий (Приложение) по мере совершения операций. В конце отчетного периода во всех карточках проставляется конечный остаток.

Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Как правило, такая передача осуществляется раз в неделю. Бухгалтер проверяет правильность оформления первичных документов, записей в карточках по ее приходу и расходу и исчисления остатков. Обнаруженные ошибки тут же исправляются. Достоверность исчисленных остатков подтверждается в карточках подписью работника бухгалтерии.

На предприятии реестр переданных документов не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись бухгалтера в складских карточках, а кладовщика в ведомости движения готовой продукции на складе.

В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.

В настоящее время аналитический учет готовой продукции в ОАО «Промприбор» ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии — ведомость количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся на основании приходных и расходных первичных документов. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета ежемесячно сверяются с данными бухгалтерии. По окончании месяца в бухгалтерии составляется оборотная ведомость в разрезе наименований. В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Поскольку записи в карточках количественно-суммового учета и в регистрах синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их расхождении проверяется правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.

Учет движения продукции на складах готовой продукции частично автоматизирован.

В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости прихода и отгрузки в стоимостном и количественном выражении.

Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе каждого изделия по учетным ценам. Фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается следующим образом.

Определяется процентное отношение суммы фактической себестоимости начального остатка и поступлений продукции из производства к их стоимости по учетным ценам. Исчисленный процент умножается на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и делится на сто. Таким образом, определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции.

Остаток продукции на конец отчетного периода (по учетным ценам и фактической себестоимости) рассчитывается так: остаток на начало периода плюс поступило из производства и в порядке возврата минус отгружено и отпущено в порядке продажи.

Остатки готовой продукции сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости прихода и расхода, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».

На предприятии учет готовой продукции в бухгалтерии ведется на компьютерах, с помощью которых оборотные ведомости движения готовой продукции в натуральном и стоимостном выражении; оборотные ведомости количественно-суммового учета готовой продукции на складе; оборотные ведомости по синтетическому счету 43 «Готовая продукция».

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее продажей, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность.

Для проведения инвентаризации в ОАО «Промприбор» создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включают работников службы маркетинга или сбыта, отделов технического контроля, отдела внутреннего аудита, бухгалтерской службы и др. Состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора предприятия.

Проверка фактического наличия продукции на складе проводится в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все приходные и расходные накладные и другие документы по движению продукции сданы в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации проверяется продукция на складе, на площадках структурных подразделений (производств, цехов), в других организациях на ответственном хранении (например, при комиссионной торговле).

Результаты проверки продукции на складе заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (ф. N ИНВ-3).

В описи указывается наименование продукции, номенклатурный номер и код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из машинограмм. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Готовая продукция, хранящаяся на складах предприятия в г. Санкт-Петербург и Москва, также инвентаризируется и включается в опись (ф. N ИНВ-5) на основании отгрузочных и других документов.

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием этого счета.

В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство»

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку: Дт 43 «Готовая продукция», Кт 20 «Основное производство». Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно».

В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:

Дт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Кт 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

Дт 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно».

Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кт 20 «Основное производство»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту — нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия — способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет.

На реализованную в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

Итак, учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике.

2.3 Учет расходов на продажу продукции

В процессе сбыта продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие расходы, связанные с продажей продукции.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся — на складе или в производственном цехе. Если затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу». При отражении хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы» — 6490 руб. — на стоимость материалов, израсходованных при упаковке,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — 131954,17 руб. — на стоимость услуг вспомогательных цехов,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 47598,91 руб. — на стоимость услуг сторонних организаций,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 10713 руб. — на отчисления по единому социальному налогу,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 29112,28 руб. — на сумму оплаты труда, начисленную рабочим за упаковку и погрузку продукции.

В ОАО «Промприбор» упаковка, в основном, осуществляется в производственных цехах, выпускающих продукцию. Расходы на упаковку готовой продукции учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Тара изготавливается заранее в основном производстве отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена, и по мере изготовления передается на склад. В этом случае расходы на изготовление тары отражаются на счете 20 «Основное производство». Исчисляется фактическая себестоимость изготовленной тары и составляется отчетная калькуляция. Учет и калькулирование себестоимости тары осуществляется по сокращенной номенклатуре статей: вспомогательные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготовленная тара передается на склад материалов по приемо-сдаточной накладной и в учете отражается по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 20 «Основное производство» — на стоимость принятой складом тары — 120062,81 руб.

Тара и упаковочные материалы, поступившие от поставщиков, отражаются записями в журнале ордере №6:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» — на стоимость полученной тары и материалов без НДС — 150200 руб.,

Дебет счета 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 27036 руб. на сумму НДС, уплаченную поставщикам;

• Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 177236 руб. — на стоимость приобретенной тары и материалов, за подачу вагонов и прочие услуги;

Тара, отпускаемая со склада материалов для упаковки продукции по требованию — накладной, отражается записью:

Дебет счета 44/1 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» — 7840 руб.

Такая запись делается в том случае, когда стоимость тары принимается в расчет при формировании продажной цены на готовую продукцию, а расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.

Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и цены на готовую продукцию, то она не списывается на расходы на продажу, а в расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на продукцию.

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе, доставка на станцию отправления, транспортировка на автомобильном транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя.

Во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяются следующие франко — цены:

• франко — склад поставщика — все расходы по отгрузке продукции со склада поставщика и ее доставке до склада покупателя, производимые поставщиком, оплачиваются покупателем сверх цены на продукцию;
• франко — вагон станции назначения — все расходы по доставке продукции до станции покупателя осуществляются за счет поставщика, и он включает их в расходы на продажу;
• франко — склад покупателя — поставщик оплачивает и включает в расходы на продажу все работы по доставке продукции до склада покупателя, в том числе работы по разгрузке продукции на его складе.

Расходы на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы на предприятии учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» — 48 560 руб. — на стоимость упаковочных и других материалов, израсходованных при упаковке, погрузке продукции на транспорт и доставке потребителю транспортом предприятия,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 35 598 руб. — на оплату труда, начисленную рабочим, занятым погрузкой, разгрузкой и транспортировкой продукции,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 9 682 руб. — на отчисления по единому социальному налогу, производимые от суммы начисленной оплаты труда.

Выполненные транспортным цехом услуги оформляются нарядом работ, подписываемым представителями цеха и отдела сбыта. На основе расчетов и данных распределения услуг транспортного цеха делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 44/1 «Расходы на продажу»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — 131954,17 руб.

Стоимость услуг сторонних железнодорожных транспортных организаций возмещается сверх продажной цены на продукцию.

К расходам на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных каталогов и т.п.; на разработку, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (печать, радио, телевидение); на световую наружную рекламу; на изготовление стендов, рекламных щитов и др.; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж и т.д.; на уценку товаров, полностью или частично утративших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах.

Расходы на рекламу относятся в дебет счета 44/1 «Расходы на продажу». По кредиту с ним корреспондируют различные счета в зависимости от производимых работ и от того, кем выполнялись те или иные работы — самим предприятием или сторонней организацией. При выполнении работ по рекламе и ее распространению сторонней организацией на стоимость разработки и изготовления эскизов этикеток, фирменных пакетов, распространения информации через печатные издания, и т.д. кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости (Таблица 3) по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.

В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.

Затраты, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Учетной политикой организации предусмотрено списание всех расходов на продажу непосредственно на себестоимость проданной продукции.

В целях повышения или не снижения уровня рентабельности реализуемой продукции важное значение имеет учесть все производимые предприятием расходы, входящие в состав внепроизводственных, для включения в определяемую по договору купли-продажи цену.

Покажем в таблице зависимость показателя рентабельности продукции от расходов на продажу.

Таблица 4 — Зависимость рентабельности продукции от коммерческих расходов

Наименование показателей2005 г.2006 г.2007 г.1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.4617824230075452872. Себестоимость реализованной продукции (без внепроизводственных расходов), тыс. руб.3226722561563134773. Прибыль от реализации, тыс. руб. (п.1-п.2)1391107400075127,094. Рентабельность продукции, % (п.3: п.1)11,9817,4917,245. Коммерческие расходы, тыс. руб.1233112894153626. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. (п.2 + п.5)3350032690503288397. Прибыль от реализации, тыс. руб. (п.1-п.6)1267791539572164488. Рентабельность продукции, % (п.7: п.1)27,4536,3939,69

Данные таблицы показывают, что с ростом расходов на продажу происходит снижение рентабельности реализованной продукции, что свидетельствует о направлении работы по снижению этих расходов (не в ущерб предприятию по объему реализованной продукции) или наиболее полного их возмещения с покупателей.

При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции.[1,с.199-202]

2.4 Синтетический учет процесса реализации продукции

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 90 «Продажи».

Определение термина «продажи» Инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю — продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

В налоговом законодательстве определение понятия «реализация» дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Приведенное определение позволяет выделить два существенных различия между бухгалтерским понятием «продажи» и налоговым — «реализация».

Во-первых, если под продажами понимаются только хозяйственные операции, «связанные с обычными видами деятельности организации», то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно не обязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности организации.

Во-вторых, в бухгалтерском учете продажи — это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, т.е. обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность — как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), — указывается лишь в общем определении данного понятия.

В Гражданском кодексе РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому — продажи товаров соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли — продажи и мены.

В соответствии с п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли — продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Как устанавливается ст.567 ГК РФ, к договору мены применяются правила о купле — продаже, если это не противоречит специальным правилам Гражданского кодекса РФ о меновых сделках и существу мены.

Условием данных гражданско-правовых договоров, определяющим их бухгалтерскую и налоговую трактовку, является установление момента перехода права собственности на служащие предметом сделок товары.

Общее правило, распространяющееся на все сделки, которые предполагают передачу права собственности на имущество, содержит ст.223 ГК РФ, согласно которой «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи».

Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету, которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», а по кредиту — погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету с помощью ведомости.

Для отражения в учете выручки от продажи, себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с продажей, налогов и финансовых результатов составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90-1 «Выручка» — 42 250 441,10 руб. — на сумму, подлежащую оплате по предъявленным покупателям расчетно-платежным документам;

Дебет счета 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43/2 «Готовая продукция» — 147 775,61 руб. — на фактическую себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции со склада в г. Санкт-Петербург;

• Кредит счета 43/1 «Готовая продукция» — 23 362 309,96 руб. — на фактическую себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции со склада предприятия;

Дебет счета 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44/1 «Расходы на продажу» — 390 285,74 руб. — на сумму расходов, связанных с отгрузкой и сбытом продукции;

• Кредит счета 44/2 «Расходы на продажу» — 39 341,35 руб. — на сумму расходов, связанных с отгрузкой и сбытом продукции со склада в г. С-Пб.;

Дебет счета 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — 5054996,38 руб. (Приложение С) — на общепроизводственные расходы, относимые в соответствии с принятой учетной политикой на себестоимость проданной продукции;

Дебет счета 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 3 637515,51 руб. — на управленческие расходы, относимые в соответствии с принятой учетной политикой на себестоимость проданной продукции;

Дебет счета 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 419630,17 руб. на стоимость услуг за подачу вагонов, контейнеров, железнодорожный тариф и прочие услуги;

Дебет счета 90/3 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 76/8 «Отложенные налоги — НДС» — 6459707,28 руб. — на сумму начисленного НДС с отгруженной продукции.

Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На полученную прибыль счет 90/9 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж» дебетуется, а на убыток — кредитуется.

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Дебет счета 90/9 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж» —

,16 руб. — на сумму прибыли за месяц.

Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52).

Как видно из приведенных бухгалтерских записей, фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция». Так как в текущем учете используется нормативная (плановая) себестоимость пластизолей и РТИ, то применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическая себестоимость проданной продукции в этом случае корректируется на сумму отклонений от фактической себестоимости пластизолей и РТИ. При удорожании делается обычная запись, а при удешевлении — запись «красное сторно» на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Дебет счета 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — 23215,69

руб. — на сумму экономии.

В практике работы с потребителями бывают случаи выявления внешнего брака. Если покупатель обнаружил брак в полученной им продукции, то такая продукция возвращается на предприятие. При этом в учете ОАО «Промприбор» составляются сторнировочные записи:

Дебет счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90-1 «Выручка» — 9 823,5 руб. — на стоимость забракованной продукции по продажным ценам;

Дебет счета 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — 8 244 руб. — на фактическую себестоимость возвращенной продукции;

Дебет счета 90/3 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68/4 «Расчеты по налогам и сборам» — 1 498,5 — на сумму ранее начисленного НДС;

Дебет счета 90/9 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 81 руб. — на величину прибыли;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» — 8 244 руб. — на фактическую себестоимость забракованной продукции.

На забракованную продукцию составляется следующая проводка:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»

Кредит счета 20 «Основное производство» — 8244 руб. на фактическую себестоимость забракованной продукции.

В развитие синтетического учета, который ведется на счете 90 «Продажи», осуществляется аналитический учет по видам продукции.

Порядок учета операций по продаже продукции по договору мены отличается от порядка их отражения по договору поставки.

По договору мены во взаиморасчетах участвуют две организации, каждая из которых одновременно выступает поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) материальных ценностей. По такому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар и в обмен получить в собственность другой товар согласно ст.570 ГК РФ. Право собственности на обмениваемые ценности переходит к каждой из сторон, выступающей в таком договоре покупателем, после исполнения своих обязательств как поставщика. Таким образом, переданные ценности (продукция) остаются собственностью продавца до момента получения материалов (товаров) от поставщика, а полученные материалы (товары) не переходят в собственность покупателя до тех пор, пока им не будет передана продукция другой участвующей в сделке организации.

Если организация отправляет продукцию своему клиенту по договору мены до получения от него материалов, то на фактическую ее себестоимость дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

После совершения сделки обеими сторонами, погашения взаимозадолженности покупатель принятые материалы (товары) ставит на балансовый учет, а продавец отправленную продукцию включает в объем продаж. Для отражения этих операций в учете берется последняя дата исполнения договора.

У обеих сторон сделки на стоимость полученных материалов дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выручка от продажи продукции оформляется бухгалтерской записью: дебет счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 90/1 «Выручка», которая делается на продажную стоимость продукции. Фактическая себестоимость проданной продукции отражается по дебету счета 90/2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 43/1 «Готовая продукция». Исчисленная для уплаты в бюджет сумма НДС, так же как и при продаже продукции по договору поставки, отражается по дебету счета 90/3 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68/4 «Расчеты по налогам и сборам». Финансовый результат выявляется на счете 90 «Продажи» путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Погашение задолженности за полученные материалы и по отправленной продукции отражается на одну и ту же сумму — на стоимость обмениваемых материальных ценностей по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Совершенствование учета выпуска и продаж готовой продукции

3.1 Компьютеризация процесса учета продаж

На ОАО «Промприбор» процесс учета продаж автоматизирован частично. При большой номенклатуре продукции и количестве потребителей свыше пятисот очень сложно вести учет при существующем положении учетной работы. Огромных затрат времени требует составление актов сверок с контрагентами. Поэтому на предприятии необходимо внедрение полностью автоматизированной системы учета выпуска и продаж готовой продукции. Эти задачи можно реализовать при помощи программного продукта «1С: Бухгалтерия 7.7», тем более что на предприятии действует модуль этой программы по учету основных средств.

Автоматизация учета готовой продукции, отгрузки и реализации включает:

• учет поступления готовой продукции на склад;
• учет готовой продукции в номенклатурном разрезе по местам хранения;
• учет отгруженных товаров;
• учет реализации готовой продукции;
• учет НДС по реализованной продукции;
• определение результатов реализации.

Для автоматизации учета готовой продукции в типовую конфигурацию «1С: Бухгалтерия 7.7» включены документы, предназначенные для отражения операций по передаче готовой продукции на склад и ее реализации покупателям. Документы, предназначенные для отражения операций по реализации, в настоящей конфигурации унифицированы, т. е. они могут использоваться как для готовой продукции, так и для товаров.

Поступление готовой продукции из цехов на склад оформляется приемно-сдаточными накладными, актами и другими документами. Они выписываются в двух-трех экземплярах, из которых первый остается в цехе-изготовителе, второй — на складе, третий передается в бухгалтерию.

Кладовщик склада на основании документов о поступлении продукции делает соответствующую запись в карточках складского учета. Поступление готовых изделий со стороны (возврат, полуфабрикаты и т.д.) оформляется приходными ордерами и актами, которые также выписываются в двух-трех экземплярах.

Для оформления операций, связанных с передачей готовой продукции на склад, в типовой конфигурации предназначен документ «Передача готовой продукции на склад». Ввод нового документа выполняется выбором пункта «Передача готовой продукции на склад» из подменю «Учет материалов» меню «Документы» главного меню программы.

При установке флага «Автосписание в производство по нормативам» при проведении документа будут осуществлено списание в производство материалов по нормативам, предусмотренным на изготовление передаваемой на склад продукции. Нормативы хранятся в справочнике «Нормативы расходов», подчиненном справочнику «Номенклатура».

Заполнение табличной части данного документа может выполняться двумя способами:

• обычным вводом новой строки документа;

способом множественного подбора непосредственно из справочника

«Номенклатура».

Все выбранные элементы записываются в табличную часть документа. Количество продукции, вносимое в документ при множественном подборе, будет запрашиваться при вводе каждого элемента.

При проведении документа автоматически формируются бухгалтерские проводки по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по плановой стоимости.

В налоговом учете формируется запись по дебету счета Н02.03 «Поступление и выбытие готовой продукции» с кредита счета Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства» только в натуральном выражении.

В конце месяца регламентными процедурами производится расчет стоимости готовой продукции и полуфабрикатов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Учет реализации готовой продукции и товаров, приобретенных для перепродажи, в типовой конфигурации ведется с использованием счетов:

• 43 «Готовая продукция»;

45 «Товары отгруженные»;

62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях);

• 62/11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);
• 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях);
• 62/22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте);
• 62/4 «Расчеты с покупателями товарам (работам, услугам) комитента (в рублях);
• 62/44 «Расчеты с покупателями товарам (работам, услугам) комитента (в валюте);
• 90 «Продажи».

Отгрузка (отпуск) готовой продукции оформляется накладными, приказами-накладными и сводными накладными. Эти документы выписываются обычно в двух экземплярах, один из которых направляется покупателю, а другой передается для выписки платежных поручений и счетов-фактур. Счета-фактуры и другие расчетные документы выписываются на компьютере.

Для оформления операций, связанных с отпуском товаров и отгрузкой продукции собственного производства покупателям, в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» предназначен документ «Отгрузка товаров, продукции». Ввод нового документа выполняется выбором пункта «Отгрузка товаров, продукции» из подменю «Учет товаров, реализации» меню «Документы» главного меню программы.

В шапке документа указываются:

• «Плательщик» — элемент справочника «Контрагенты»;
• «Договор» — элемент справочника «Договоры» по выбранному контрагенту;
• «Склад» — элемент справочника «Места хранения»;
• «Вид отгрузки» — «Продажа (счет 90)», «Отгрузка (счет 45)», «Возврат поставщику с оптового склада» или «Возврат поставщику из розничной продажи».
• «Тип цен» — элемент справочника «Тип цен», при выборе номенклатуры в табличной части в качестве цены будет подставляться цена, соответствующая указанному в документе типу цен.

Для документа также предусмотрен режим ввода на основании счета. В этом случае автоматически заполняется «Получатель» и табличная часть документа, остальные реквизиты следует ввести вручную.

Табличную часть накладной следует заполнять элементами справочника «Номенклатура», имеющими тип «Товар», «Продукция» или «Полуфабрикат».

Этот документ используется в типовой конфигурации, как для реализации товаров, так и для реализации продукции и полуфабрикатов. Документ по значению реквизита номенклатуры «Тип номенклатуры» сам отслеживает, что отгружается по данной накладной. Если в этом реквизите для отпускаемой номенклатурной единицы установлен тип «продукция», то при проведении документа себестоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция».

Документ по кнопке «Печать» формирует печатную форму «Расходная накладная».

Заполненный документ нужно сохранить и провести. При проведении автоматически формируются проводки, состав которых зависит от типа номенклатуры, типа товара и вида отгрузки.

Если оформляется накладная на продажу продукции или полуфабрикатов, то формируются следующие проводки:

1) По дебету счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчикам (в рублях)» и кредиту счета 90/1 «Выручка» на сумму, подлежащую оплате.

2) По дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета учета. Сумма проводки рассчитывается как произведение средней плановой себестоимости на количество отгруженной продукции (полуфабрикатов).

Если в договоре с покупателем предусмотрено, что переход права собственности на продукцию наступает не в момент отгрузки, то в форме ввода документа следует установить вид отгрузки «Отгрузка (счет 45)». В этом случае при проведении будет сформирована проводка по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Сумма проводки рассчитывается как произведение средней плановой себестоимости на количество отгруженной продукции.

В налоговом учете реализация товара, принадлежащего организации, будет отражена следующим образом:

по кредиту счета Н06.04 «Выручка от реализации покупных товаров» будет отражена сумма выручки без учета НДС.

В частности, станет доступным реквизит «Документ поступления». Если документ, по которому поступал возвращаемый товар, будет указан, то может быть произведено автоматическое заполнение табличной части накладной на возврат на основании этого документа. После этого останется только удалить ненужные строки и уменьшить количество товара в оставшихся, если возвращается не весь товар, поступивший по указанному документу.

Флаг «НДС ранее был включен в стоимость» следует установить, если при оприходовании товара такая процедура имела место.

По кнопке «Заполнить» может быть произведено автоматическое заполнение документа, в ходе которого в табличную часть будут внесены данные обо всех имеющихся на складе товарах, полученных от выбранного контрагента по указанному основанию.

Если при отгрузке продукции и товаров использовался счет 45 «Товары отгруженные», то для отражения в учете операций по реализации следует использовать документ «Реализация отгруженной продукции».

Документ вводится в момент получения документов, подтверждающих факт перехода права собственности на отгруженную продукцию (товары) к покупателю (отчет комиссионера, поступление оплаты за реализованный товар и др.).

Состав реквизитов документа «Реализация отгруженной продукции» аналогичен накладной (отсутствуют реквизиты «Склад» и «Вид отгрузки»).

Все реквизиты документа «Реализация отгруженной продукции» заполняются автоматически.

При проведении документа для каждой единицы товара, указанной в табличной части документа, формируются бухгалтерские проводки, состав которых аналогичен проводкам, которые формируются в документе «Отгрузка товаров, продукции» для вида отгрузки «Продажа (счет 90/2)». При этом вместо счета 43 «Готовая продукция в проводках указывается счет 45 «Товары отгруженные».

В налоговом учете реализация товаров, отгруженных ранее без перехода права собственности, отражается записью с кредита счета Н02.04 «Отгруженные МПЗ» (субсчета второго уровня, зависящего от типа МПЗ) в дебет счета Н07.05. [15,с.355-365]

3.2 Сравнительный анализ учета доходов от продаж продукции по МСФО с отечественной практикой

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета Минфином России были приняты очередные ПБУ 9/99 «Доходы организации» [10] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [11], введенные в действие с января 2000 года.

Применение данных ПБУ имеет принципиальное значение для системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России не только в связи с его гармонизацией с системой Международных стандартов финансовой отчетности.

Доходы и расходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые категории бухгалтерского учета. Отсутствие этих понятий в системе нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета в условиях административной экономики столь остро не ощущалось, так как многие факты и события хозяйственной практики предопределялись заранее, а, значит, поддавались прямой жесткой регламентации. Многообразие хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, с одной стороны, и достоверность которых является основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны. [13,с.360]

ПБУ «Доходы организации» и «Расходы организации» наряду с таким ПБУ как «Учетная политика организации» должны играть основную роль в системе Положений по бухгалтерскому учету России, так как прямо или косвенно через понятие доходов и расходов определяются многие иные объекты, способы и аспекты бухгалтерского учета, являющиеся предметом других стандартов (ПБУ).

Комментируя общее для обоих ПБУ, необходимо отметить следующую их принципиальную особенность: оба стандарта — ‘Доходы организации» и «Расходы организации» представляют собой взаимосвязанную систему, элементы которой находятся друг с другом в тесной зависимости и определяют друг друга. Оба ПБУ имеют одинаковую структуру:

1. Общие положения
2. Доходы (расходы) от обычных видов деятельности.
3. Прочие поступления (расходы).
4. Признание доходов (расходов).
5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Доходы и расходы квалифицируются через определение капитала организации. Вместе с тем понятие капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует. Кроме того, определение доходов и расходов, способов их признания и учета важно не только само по себе, но, главным образом потому, что через них необходимо выйти на квалификацию финансовых результатов, место которых в системе нормативного регулирования также пока не определено, и этот вопрос является дискуссионным. Аналогичное утверждение можно высказать и в отношении понятия активов. Таким образом, возникает проблема при создании системы нормативных актов по бухгалтерском учету, где давать понятия и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отчетности, в нормативном документе какого уровня.

ПБУ «Доходы организации» и «Расходы организации» действуют в отношении только коммерческих организаций и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, так как только в этих условиях хозяйственной деятельности они имеют экономическое содержание и смысл.

Согласно п. 70 раздела «Принципы» МСФО доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Из определения следует, что доходы не всегда могут быть связаны с физическим поступлением активов. Например, доходом считается также увеличение стоимости активов в результате переоценки. Таким образом, доходом должны признаваться нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг.

Впервые в России понятие дохода, наиболее близкое по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике:

• «Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств;
• нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.)».

Определение дохода, приведенное в ПБУ 9/99 «Доходы организации», также по смыслу близко к определению, приведенному в разделе МСФО «Принципы»:

«Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Вместе с тем, необходимо отметить, что определение доходов, приведенное в ПБУ 9/99 несколько сужает понятие «доходы», по сравнению с МСФО, поскольку увеличение экономических выгод связывается с поступлением активов (денежных средств, иного имущества).

Следовательно, если увеличение экономических выгод (их определение не дается в ПБУ 9/99) произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом. Однако, согласно п. 8 ПБУ 9/99 «сумма дооценки активов» относится к внереализационным доходам. Данный факт свидетельствует о недостаточной проработанности ПБУ 9/99.

Кроме того, в определении дохода, приведенном в Принципах МСФО понятие доход связывается с отчетным периодом: доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного периода. В определении дохода ПБУ 9/99 указание на отчетный период отсутствует.

В п. 3 Общих положений ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от других юридических и физических лиц, не признаваемых доходами:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Таким образом, несмотря на внешнее сходство определений дохода, приведенных в МСФО и российских нормативных актах, определение, данное в ПБУ 9/99, в контексте исключений не дает должного определения дохода. На практике бухгалтеры обращают внимание, как правило, на исключения, действуя по принципу «что не запрещено, то разрешено». Таким образом, доходами можно назвать все виды поступлений, не поименованные в качестве исключений. Естественно, смысл термина «доход» при таком толковании изменяется. [13,с. 365]

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами организации, в частности, поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная норма ПБУ 9/99 должна была повлечь за собой изменение методики отражения выручки по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Плана счетов 1991 года. Вместе с тем с введением в действие ПБУ 9/99 никаких изменений в Инструкцию по применению Плана счетов 1991 года внесено не было.

Аналогом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Плана счетов 1991 года является счет 90 «Продажи» нового Плана счетов.

При этом в соответствии с Инструкцией к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 1 «Выручка»;
• 2 «Себестоимость продаж»;
• 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 4 «Акцизы»;
• 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90- 4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Таким образом, все обязательные платежи, которые согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами, отражаются по счету 90 «Продажи» нового Плана счетов, а, значит, Инструкция по применению нового Плана счетов не учитывает требований документа более высокого уровня в системе нормативного регулирования (непризнания в качестве доходов НДС, акцизов, и т.д.).

Более корректно выглядит следующая методика отражения выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета:

• Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90, субсчет 90-1 «Выручка» — на сумму выручки;
• Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на добавленную стоимость, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика).

Несмотря на общие недостатки ПБУ 9/99 нельзя не отметить положительные моменты введения определения «доход» в текст нормативных актов.

Обращается внимание на решение с появлением ПБУ «Доходы организации» проблемной ситуации, связанной с отражением на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» операций по строительству хозяйственным способом и аналогичных вопросов, которые возникали в любой ситуации создания имущества (активов) своими силами. Результаты этих операций не признаются доходом по определению, и, значит, не должны отражаться на счете 46.

Выручка от продажи товаров по МСФО признается в тех случаях, когда:

• значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;
• компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;
• сумму выручки можно надежно оценить;
• существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

— затраты, связанные с операцией можно надежно измерить. Оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж.

Вместе с тем передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, может в некоторых случаях не совпадать с переходом права собственности на товары, например:

• компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;
• отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не вы полнен компанией;
• покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, оговоренной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделку можно квалифицировать как продажу и признать выручку.

В России условия признания выручки от продажи товаров определяются п. 12 ПБУ 9/99, который устанавливает общие критерии признания выручки.

Следует обратить внимание на п. 12 ПБУ 9/99 . В отличие от условия признания выручки по МСФО, в соответствии с которым на покупателя должны быть перенесены значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, в ПБУ говорится о переходе права собственности («право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю»).

Следовательно, согласно ПБУ 9/99, если право собственности не перешло к покупателю, выручка не может быть признана в бухгалтерском учете. Согласно МСФО выручка может быть признана, несмотря на то, что право собственности на товары не перешло к покупателю (при соблюдении остальных условий признания).

Традиционно в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета выручка была увязана с переходом права собственности на продукцию и товары. Во многом это было вызвано требованиями налогообложения. Кроме того, в ПБУ 1/98 [12] декларируется допущение имущественной обособленности предприятия при ведении бухгалтерского учета: «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций…». Заметим, что данное допущение отсутствует в разделе «Принципы» МСФО. Таким образом, условия признания выручки согласно ПБУ 9/99 более привязаны к юридической форме (переходу права собственности), нежели к экономическому содержанию, по сравнению с МСФО.

Влияние указанных различий на содержание финансовой отчетности можно проиллюстрировать на примере отражения величины выручки в случаях возврата товара. Возврат товара — обычное явление при производстве продуктов питания. Так, например, магазины периодически возвращают непроданные продукты, которые становятся непригодными к употреблению. Согласно МСФО выручка в отчетном периоде должна быть определена расчетно с учетом возможного возврата товаров. В следующем отчетном периоде осуществляется ее корректировка, которая будет зависеть от точности сделанного расчета. Российские предприятия отражают выручку исходя из отгруженной в отчетном периоде продукции, а затем величина выручки корректируется на сумму возвращенного товара. При этом если отгрузка происходит в одном отчетном периоде, а сумма возврата становится известна в другом отчетном периоде, то, очевидно, что в такой ситуации исчисление выручки по отгрузке неизбежно завышает ее величину, представленную в отчете о прибылях и убытках.

Заключение

Основная задача, стоящая перед ОАО Промприбор — это постоянное повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции, увеличение объемов продаж. В связи с этим оно увеличивает ассортимент выпускаемой продукции, проводит модернизацию оборудования, осваивает новые технологии.

Вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость.

Основным критерием оценки эффективности деятельности предприятия являются показатели прибыли и рентабельности.

Таким образом, анализ финансового — хозяйственной деятельности ОАО Промприбор, свидетельствует о наличие в анализируемом периоде у предприятия чистой прибыли; уровень рентабельности является допустимым, т. е. деятельность предприятия является стабильной и прибыльной.

Выпуск продукции (работ, услуг) и с использованием этого счета.

В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 Готовая продукция по фактической производственной себестоимости. Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) синтетический учет готовой продукции на счете 43 Готовая продукция ведется по нормативной или плановой себестоимости.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции из производства в ОАО Промприбор ведется по сокращенной себестоимости, включающей в себя материальные затраты, заработную плату с отчислениями и амортизацию оборудования, на котором она изготовляется.

Расходы на продажу, общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в полном объеме на себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции, что также является положительным фактом, так как в данном случае отпадает необходимость ведения раздельного учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

В целях повышения или не снижения уровня рентабельности реализуемой продукции важное значение имеют все производимые предприятием расходы, входящие в состав расходов на продажу, для включения в определяемую по договору купли-продажи цену.

Проведенный анализ показал, что с ростом расходов продажу происходит снижение рентабельности реализованной продукции, что свидетельствует о направлении работы по снижению этих расходов (не в ущерб предприятию по объему реализованной продукции) или наиболее полного их возмещения с покупателей.

В ОАО Промприбор учет продажи ведется по моменту отгрузки продукции. Данный метод характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.

Процесс учета отгрузки продукции на предприятии частично автоматизирован.

Однако существующее программное обеспечение требует доработки и внедрения новых задач.

При большой номенклатуре продукции и количестве потребителей свыше тысячи очень сложно вести учет при существующем уровне автоматизации учета. Огромных затрат времени требует составление актов сверок с контрагентами. Поэтому на предприятии необходимо внедрение полностью автоматизированной системы учета выпуска и продаж готовой продукции.

готовый продукция учет выпуск

Список используемой литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://drprom.ru/kursovaya/uchet-vyipuska-gotovoy-produktsii/

— Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

— Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99″

— Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″

— Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)

— Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. от 44н // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», NN 17-18, сентябрь 2004 г.

— Бородин, В.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / В.А. Бородин. — Изд. — 3-е, перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА: Единство, 2004. — 528 с.

— Бухгалтерский учет учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. — Изд. — 2-е, перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2007. — 527 с.

— Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет учебник для вузов / В.Э. Керимов. — М.: ЭКСМО, 2005. — 688 с.

— Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. — Изд. — 5-е, перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2007. — 717 с.

— Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. — Изд. — 2-е, перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 368 с.

— Блинова, Т.В. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Т.В. Блинова. — Изд. — 2-е, испр. и доп. — М.: ФОРУМ: ИНФРА — М, 2005. — 272 с.

— Бурмистрова, Л.М. Финансы и бухгалтерский учет предприятия: учеб. пособие / Л.М. Бурмистрова. — М.: ИНФРА — М, 2004. — 224 с.

— Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник для вузов / В.Э. Керимов — М.: Дашков и К, 2003. — 348 с.