Тема курсовой работы «Учет производственных запасов» была выбрана мной не случайно, т. к. в настоящее время, в условиях рыночной экономики возрастает роль рационального использования производственных запасов. Определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.
Цель данной работы – дать углубленное представление о той части капитала, которая воплощена в предметах труда: о составе производственных запасов, их оценке, документальном оформлении, методике учета, а также о раскрытии информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности.
1.Понятие и классификация производственных запасов.
Понятие производственных запасов.
По официальному определению производственные запасы — активы (имущество):
- А) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
- Б) используемые для управленческих нужд организации.
Из этого определения следует, что производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.
Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация производственных запасов.
В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а так же для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:
Производственные запасы (3)
... 12 месяцев. Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т. е. систематизированных перечней материалов, потребляемых ...
-
сырье и основные материалы
-
вспомогательные материалы
-
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
-
конструкции и детали
-
материалы
-
возвратные отходы производства
-
инвентарь и хозяйственные принадлежности
Сырье и основные материалы, Вспомогательные материалы
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тару и тарные материалы, Запасные части, Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, Конструкции и детали
материалы – это материалы, используемые организациями – застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.).
Возвратные отходы, Инвентарь и хозяйственные принадлежности —
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепараты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, посадочный материал и др.
Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно — эксплуатационной деятельности.
2. Методика учета материально – производственных запасов.
2.1. Оценка производственных запасов.
Виды оценки производственных запасов.
Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных за плату – это сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:
-
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
-
суммы, уплачиваемые организациям за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
-
таможенные пошлины;
-
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
-
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
-
затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по проценты по кредитам и займам;
39 стр., 19476 словУчет производственных запасов в строительных организациях на ...
... Цель настоящей дипломной работы – исследовать учет производственных запасов в строительной организации. Реализация данной цели требует постановки следующих задач: раскрыть сущность производственных запасов и теоретические основы их учета; исследовать организацию учета производственных запасов в строительной организации; определить совершенствование учета производственных запасов в организации на ...
-
затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
-
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения.
Выше приведен общий порядок определения фактической себестоимости приобретаемых за плату производственных запасов, которая берется за основу оценки этих запасов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
В то же время существуют особенности определения стоимости производственных запасов в зависимости от направлений (источников) их поступления (приобретения).
Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя (из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых о6сгоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.
Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.
Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Резервирование средств под снижение стоимости материальных ценностей.
Производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуют за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.
Пример. Фактическая себестоимость конкретной группы основных материалов на конец отчетного года по данным бухгалтерского учета составила 185 тыс. руб., в то время как текущая рыночная стоимость — 150 тыс. руб.
На разницу в ценах, в данном случае 35 тыс. руб. (185 000 — 150 000), создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей следующей записью:
Д-т сч. Прочих доходов и расходов, К-т сч. Резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
В заключительном бухгалтерском балансе указанная группа материалов будет отражена в оценке в размере 150 тыс. руб. При этом записи по кредиту счета Материалов и дебету счета Резервов под снижение стоимости материальных ценностей не производят.
Если в последующем текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличилась или указанные материалы списаны в производство (эксплуатацию) или переданы по фактической себестоимости, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
Д-т сч. Резервов под снижение стоимости материальных ценностей, К-т сч. Прочих доходов и расходов.
Информация о текущей рыночной стоимости производственных запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Для этих целей используют сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, органов ценообразования, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации (бюллетени, проспекты, специализированные журналы и т. д.), а также экспертные заключения организаций, занимающихся оценкой имущества (оценщиков).
При этом расчет текущей рыночной стоимости производственных запасов и соответственно создание резервов под снижение стоимости материальных яркостей должны быть осуществлены до даты представления или утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Текущий учет производственных запасов.
Материальные ценности (производственные запасы) отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам — по средним ценам приобретения либо по плановой (нормативной) себестоимости. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней цены приобретения ими от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по видам или однородным группам производственных запасов.
При использовании компьютеров и электронной маркировки расширяются возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов производственных запасов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций разрешается осуществлять синтетический учет производственных запасов на счете Материалов по учетным ценам, в качестве которых используются плановая (нормативная) себестоимость приобретения (заготовления), средние цены приобретения и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам учитывают на синтетическом счете Отклонения в стоимости материальных ценностей.
Способы оценки при отпуске производственных запасов.
При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов:
-
по себестоимости каждой единицы;
-
по средней себестоимости;
-
по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО);
-
по себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО).
Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года.
себестоимости каждой единицы
Средняя себестоимость
Данный способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца — соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
способе ФИФО
способе ЛИФО
Пример оценки расхода материалов способами ФИФО и ЛИФО приведен в таблице:
Оценка материалов способом ФИФО и ЛИФО
|
Показатели |
Кол-во единиц, шт. |
Цена за единицу, руб. |
Сумма, руб. |
|
1. Остаток материалов на 01.08.2000г. |
20 |
10 |
200 |
|
2. Поступили материалы: первая партия вторая партия третья партия |
30 20 40 |
10 12 15 |
300 240 600 |
|
Итого за месяц |
90 |
X |
1140 |
|
3. Расход материалов за месяц: а) способом ФИФО первая партия (20+30) вторая партия третья партия |
50 20 30 |
10 12 15 |
500 240 450 |
|
Итого за месяц |
100 |
X |
1190 |
|
б) способом ЛИФО первая партия вторая партия третья партия (20 из 30+20) |
40 20 40 |
15 12 10 |
600 240 400 |
|
Итого за месяц |
100 |
X |
1240 |
|
4. Остаток материалов на 01.09.2000 г. а) способом ФИФО б) способом ЛИФО |
10 10 |
15 10 |
150 100 |
Применение указанных способов оценки производственных запасов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям (партиям), а не только по видам материалов. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу
Р=О н +П-Ок ,
Где Р – стоимость израсходованных материалов
О н и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов
П – стоимость поступивших в течение месяца материалов.
Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. Каждый номенклатурный номер.
2.2. Учет производственных запасов в бухгалтерии.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению производственных запасов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов, на цену).
Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. Ниже будет изложена методика учета безотносительно к тому, в условиях ручного труда или с использованием компьютеров организован учет производственных запасов.
карточки аналитического учета,
оборотные ведомости,
оперативно-бухгалтерский,
ведомость учета остатков материалов на складе
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов).
Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными; ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.
Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.
При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово — сличительные ведомости) составляются автоматически.
сортовых оборотных ведомостей
Изложенные варианты аналитического учета материалов с применением компьютеров имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово — сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.
В настоящее время разработано несколько вариантов программ учета производственных запасов с применением компьютеров, в которых эти проблемы успешно решены.
2.3. Синтетический и аналитический учет производственных запасов.
Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах Материалов, Животных на выращивании и откорме, Заготовления и приобретения материальных ценностей, Отклонения в стоимости материальных ценностей. Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.
Учет производственных запасов, находящихся в собственности организации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету Материалов могут быть открыты субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», »Топливо», »Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку на сторону » , «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
Сельскохозяйственные предприятия могут открывать к счету Материалов отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
На предприятиях малого бизнеса все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете Материалов.
Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов непосредственно по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.
При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:
-
Расчетов с поставщиками и подрядчиками — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками посреднических или внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;
-
Расчетов с подотчетными лицами — на стоимость материалов, приобретенных непосредственно должностными лицами и оплаченных из подотчетных сумм;
-
Вспомогательных производств — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
-
Основного производства и/или Вспомогательных производств — на стоимость возвратных отходов;
-
других счетов (например, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам — при начислении процентов за кредит и займы).
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (молоко, скот, птицу, свеклу и др.), а также в строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по их заготовке и доставке в организацию (на стройку) до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) сырья и материалов иногда учитывают на счете Расходов на продажу (издержек обращения) (при наличии специального заготовительного аппарата).
Накопленные суммы списываются с кредита этого счета в дебет счетов:
-
Заготовления и приобретения материальных ценностей — на расходы по заготовке сырья в перерабатывающих организациях;
-
Животных на выращивании и откорме — на расходы по заготовке скота и птицы;
-
Материалов (субсчет «Строительные материалы»), где присоединяются к другим расходам.
Со счета Заготовления и приобретения материальных ценностей фактическая себестоимость сырья в перерабатывающих организациях списывается в дебет счета Материалов.
Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства текущего года, используемую в качестве материалов (корма, зерно и др.), отражают на счете Материалов в течение года по Планово-расчетной себестоимости (дебет счета Материалов, кредит «счета Основного производства).
После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).
Учет ТМЦ в пути и неотфактурованных поставок.
Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются в принятой оценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимость неотфактурованных поставок в принятой оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (без оприходования ценностей на склад).
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.
Как было отмечено ранее, при приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным или договорным ценам. Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на их стоимость.
Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.
Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетной цены применяют среднюю цену поставщика, то поступившие материалы (при учете непосредственно на счете Материалов) отражают на каждом аналитическом счете по этой цене. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно — заготовительные расходы и другие составляющие фактических расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете учета транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.
Если производственные запасы оценивают по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценами либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения в стоимости материальных ценностей.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца но учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись
Д-т сч. Основного производства —
производству
Д-т сч. Вспомогательных производств -, Д-т сч. Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов
и др. — в зависимости от направления расходов материалов
К-т сч Материалов
Особенности учета и оценки ценностей при использовании счетов заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.
Выше был приведен широко применявшийся ранее способ учета производственных запасов по учетным ценам с отдельным отражением отклонений фактических затрат по приобретению от стабильных учетных цен. Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов в разрезе каждого вида (однородной группы) – весьма трудоемкий способ ведения бухгалтерского учета. Поэтому последнее время в официальных нормативных документах по организации учета производственных запасов рекомендован более рациональный способ оценки производственных запасов с применением счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.
На первый счет относят покупную стоимость приобретенных материальных ресурсов и другие расходы по их заготовлению и приобретению в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Вспомогательных производств, Расчетов с подотчетными лицами и др. в зависимости от источника приобретения, характера расходов по заготовке и доставке производственных запасов на склад (или непосредственно в производство) организации.
Приходование производственных запасов осуществляют непосредственно на счете Материалов по учетной цене (плановой или нормативной себестоимости) с кредита счета Заготовления и приобретения материальных ценностей. Определившуюся на этом счете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой поступивших материалов переносят на счет Отклонения в стоимости материальных ценностей:
Д-m сч. Отклонения в стоимости материальных ценностей —
вышении фактической себестоимости над учетной ценой
К-т сч. Заготовления и приобретения материальных ценностей., Д-т сч. Заготовления и приобретения материальных ценностей, К-т сч. Отклонения в стоимости материа.1ьных ценностей —
Остаток по счету Заготовления и приобретения материальных ценностей на конец месяца означает производственные запасы в пути. Возможен и второй вариант: указанный остаток переносят на счет Материалов (субсчет «Материалы в пути»).
В начале следующего месяца эту запись сторнируют.
В случае применения счета Заготовления и приобретения материальных ценностей списание со счета Материалов производственных запасов в производство (на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг) или на продажу производят по учетной цене. Накопленные на счете Отклонения в стоимости материальных ценностей разницы (см. выше) списывают (сторнируют при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При этом порядок списания выявленных отклонений устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
При применении счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей движение производственных запасов в бухгалтерском учете отражают по учетным ценам и только по прошествии месяца определяют направление списания выявленных на последнем счете отклонений: относят их на счета, на которые были списаны производственные запасы по учетным ценам (пропорционально стоимости израсходованных или проданных материалов), или непосредственно на себестоимость продажи, если такой порядок определен в учетной политике организации.
Оставшиеся на складе производственные запасы оценивают по учетной цене или плановой (нормативной) себестоимости.
Как уже отмечалось выше, в изданных нормативных документах по бухгалтерскому учету, в частности в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), при отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии (продажа и т. п.) их оценка может производиться организацией по себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов (способ ФИФО) либо по себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов (способ ЛИФО).
При использовании этих способов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.
Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке способами ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам, т. е. обычным, наиболее распространенным способом. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их но учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета (пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам) или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике (см. выше).
Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.
При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатывается машинограмма — ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей — регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.
На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму — ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.
Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы — оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с обшей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму — Главную книгу.
