Учет реализации готовой продукции (2)

метки: Продукция, Готовый, Реализация, Продажа, Скачать, Сумма, Субсчет, Добавить

Тема представленной курсовой работы – «Учет реализации готовой продукции».

Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля (ОТК), сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числиться в составе незавершенного производства.

Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Главный бухгалтер обязан следить за учетом готовой про­дукции и темпами ее реализации, за своевременным и пра­вильным оформлением документов на отгруженную продук­цию и за расчетами с покупателями; контролировать оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукции покупателям.

Готовая продукция — это продукция основного и вспомо­гательного производств предприятия, предназначенная для выпуска на сторону. К ней предъявляются следующие ос­новные требования. Она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и/или тех­ническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом, сертифи­катом, гигиеническим заключением и другими необходи­мыми документами, удостоверяющими ее качество и ком­плектность. При передаче готовой продукции на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

Приемка по акту готовой продукции из производства на склад в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Д 40 — К 20 — производственная себестоимость продукции, где: счет 20 «Основное производство», счет 40 «Выпуск продукции».

Учет готовой продукции на складе

... деятельности предприятия, основополагающими моментами в определении финансового результата от его деятельности. 1. Организация учёта поступления готовой продукции из производства на склад 1.1 Готовая продукция, ее классификация и оценка Готовой продукцией называется продукция, полностью ...

Готовая продукция является конечным результатом произ­водственного цикла. Ее реализация завершает оборот хозяйст­венных средств и определяет эффективность производства:

«деньги — товар — деньги» (Д —Т — Д*).

Если Д* больше Д, то получается прибыль. Сумма прибыли от реализации продук­ции подсчитывается бухгалтерией больших и средних пред­приятий ежемесячно, а малых ежеквартально.

Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», го­товая продукция отражается в бухгалтерском учете пред­приятия по фактической, нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости или по прямым статьям затрат. В производственную себестоимость готовой продукции должны включаться материальные и трудовые производст­венные затраты, амортизация основных средств и другие, расходы, непосредственно связанные с производством. Другие расходы, в частности общехозяйственные (собирае­мые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»), могут включаться или не включаться в состав производственной себестоимости.

Главный бухгалтер обязан следить за учетом готовой про­дукции и темпами ее реализации, за своевременным и пра­вильным оформлением документов на отгруженную продук­цию и за расчетами с покупателями; контролировать оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукции покупателям.

Учет отгруженной продукции (сданных заказчику работ и оказанных потребителю услуг), в соответствии с упомя­нутым выше Положением, осуществляется по полной фак­тической себестоимости, т.е. кроме производственных рас­ходов в нем должны быть отражены остальные затраты, в том числе связанные с реализацией продукции. В рыночных условиях большое значение имеют формы договорных от­ношений между поставщиками и покупателями. Например, часть расходов по реализации продукции покупатель может взять на себя, равно как и часть рисков, связанных с транс­портировкой и хранением на промежуточных складах. По­этому бухгалтерский учет отгруженной продукции приоб­рел несколько дополнительных тонкостей, связанных использованием счета 45 «Товары отгруженные». В зависимости от условий договора в настоящее время указанный счет может включать или не включать в себя те или иные коммерческие расходы. Так, если покупатель обязался ком­пенсировать поставщику затраты на транспортировку, то они могут быть непосредственно включены в состав счета 45 «Товары отгруженные»:

• Д 45 — К 40 — производственная себестоимость продукции;
• Д 45 — К 43 — коммерческие расходы, оплачиваемые поку­пателем, где: счет 43 «Коммерческие расходы».

Одним из важных международных правил бухгалтерского учета является принцип действующего предприятия, который заключается в том, что хозяйствующий субъект предполагает­ся функционирующим в течение неопределенно большого промежутка времени.

В этой связи бухгалтерия обязана регулярно проводить анализ объемов выпуска отдельных образцов продукции, размера чистой прибыли, полученной от их реализации, а также суммы чистой прибыли на единицу продукции. Это позволит вырабатывать рекомендации по снятию с произ­водства устаревших образцов изделий и переходу на новые виды продукции.

Известно, что каждый товар имеет определенный жиз­ненный цикл, состоящий из следующих основных этапов:

1) разработки;

2) выведения на рынок;

3) роста продаж;

4) зрелости;

Учет выпуска и продажи готовой продукции (на материалах ОАО «Промприбор»)

... учета выпуска и реализации готовой продукции на материалах промышленного предприятия и разработка предложений по совершенствованию учета операций по выпуску и продаже готовой продукции. Основными задачами данной работы являются: исследование теоретических основ бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции; ...

5) насыщения рынка;

6) упадка.

Основные финансовые цели на каждом из этих этапов, за­ключаются в следующем.

На этапе разработки анализируется возможность безу­быточности продаж. Сам по себе этот этап носит характер подготовки документации, технических средств, отработки технологии и оснащения производства. Непосредственных продаж и положительного финансового результата он не предусматривает.

На втором этапе начинается выпуск продукции, появляется прибыль за счет продаж.

Третий этап знаменуется бурным освоением рынка и значительным ростом объема продаж и увеличением объема прибыли.

На четвертом этапе (этапе зрелости товара) объем про­даж стабилизируется, производство и реализация макси­мально отлажены, и высокий объем прибыли достигается высокой организацией всех процессов хозяйствования и уп­равления, а также за счет сокращения издержек производ­ства и реализации.

Пятый этап жизни товара, связанный с насыщением рынка и с моральным старением товара, характеризуется уменьшением объема продаж. Поддержание высокого или среднего объема прибыли достигается на данном этапе за счет дополнительного снижения издержек.

Последний шестой этап товара обусловлен устойчивым сокращением выпуска и продаж и переходом к товару но­вого свойства или качества.

Надежный и эффективный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при условии грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведо­мостей, карточек и других документов. В настоящее время на практике при учете готовой продукции и процесса ее продажи используются как унифицированные, так и старые традицион­ные документы, например:

• сертификат соответствия;
• гигиеническое заключение;
• качественное удостоверение на продукцию;
• товарный ярлык;
• приемо-сдаточный акт;
• приемо-сдаточная накладная;
• приходный ордер (форма № М-4);
• требование — накладная (форма № М-11);
• накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);
• журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-17);
• накладная (форма № 19);
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);
• приказ-накладная;
• счет фактура;
• счет (форма № 868);
• товарно-транспортная накладная (форма № Т-1),
• путевой лист грузового автомобиля (форма № П-4);
• акт инвентаризации продукции отгруженной (ИНВ-4);
• акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (ИНВ-6).

Основными документами, без которых предприятие не мо­жет вывести свою продукцию на рынок товаров, являются: сертификат соответствия, гигиеническое заключение, качест­венное удостоверение на продукцию, товарный ярлык.

Сертификат соответствия, Гигиеническое заключение, Качественное удостоверение на продукцию, Товарный ярлык

Приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная и приходный ордер (форма № М-4) — это документы, применяемые для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации. Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Этой же цели служат: требование — накладная (форма № М-11) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).

Автоматизация учета поставок продукции автотранспортом в коммерческой ...

... рутинной работы сотрудников предприятия может частичная или полная автоматизация их деятельности. В окончательном варианте на компьютер должно быть установлено готовое ... продажи и транспортировки нерудных материалов, внереализационных доходов организация не имеет. К расходам организации относя расходы по приобретению основных средств (компьютерная и оргтехника), расходы на закупку продукции, ...

Журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-17) предназначается для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения.

Реализация готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответст­вующих первичных учетных документов — накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторо­ну» (утверждена постановлением Государственного коми­тета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. №71 а).

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) на­кладных и других первичных учетных документов, оформ­ляемых при отпуске готовой продукции. При этом указан­ные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В соответствии со статьей 9 «Закона о бухгалтерском учете» такими обяза­тельными реквизитами являются: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой состав­лен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за соверше­ние хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Кроме того, накладная должна содержать дополнитель­ные показатели такие, как основные характеристики отгру­жаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код про­дукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспор­тировки, по другим причинам) является распоряжение руко­водителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (при­менительно к крупным и средним организациям): на складе готовой продукции или в отделе сбыта (дру­гом аналогичном подразделении организации) выписывает­ся 4 экземпляра накладной. Постановлением Госкомстата РФ № 71 а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения опе­ративности поступления первичных документов в бухгал­терию организации), наиболее целесообразным представля­ется оформление накладной в 4-х экземплярах; 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их глав­ным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным; бухгалтерской службой подписанные накладные возвра­щаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально-ответственного лица (кладовщика) как оправдательный доку­мент на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получа­тель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяю­щую факт передачи ему готовой продукции; при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий — у получателя в качестве сопрово­дительного документа на груз (готовую продукцию); служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и пере­дает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации на­кладных на вывоз (продажу) готовой продукции; бухгалтерская служба совместно с другими подразделе­ниями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материаль­ных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с на­кладными.

Учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

... отгрузка и реализация, так как это напрямую влияет на финансовые показатели организации. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят: Систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и ...

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов органи­зация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по форме установленной в приложении 1 к поста­новлению Правительства Российской Федерации от 2 де­кабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения жур­налов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5-и дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в кни­ге продаж и начисления налога на добавленную стои­мость.

В соответствии со статьей 169 НК.РФ:

Счет — фактура является документом, служащим основа­нием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Счета — фактуры, составленные и выставленные с нару­шением порядка, установленного налоговым законодатель­ством, не могут являться основанием для принятия предъ­явленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету — фактуре, непредусмотренных НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет — фактуру, вес­ти журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в со­ответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В счете — фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета — фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополу­чателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае полу­чения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (кон­тракту) без учета налога, а в случае применения государст­венных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых нало­говых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгру­женных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14, ука­зываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогопла­тельщик, реализующий указанные товары, несет ответст­венность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержа­щимся в полученных им счетах — фактурах и товаросопро­водительных документах.

Счет — фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными ли­цами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При вы­ставлении счета — фактуры индивидуальным предпринима­телем счет — фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального пред­принимателя.

В случае, если по условиям сделки обязательство выра­жено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в сче­те — фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

При организацииучета затрат на производство , расхо­ды, связанные с работой собственного транспорта органи­зации (затраты транспортного цеха), учитываются, как пра­вило, на счете учета вспомогательные производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транс­портировке готовой продукции, подлежащая оплате поку­пателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Таким образом. Методические указания устанавливают порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств (структурных подразделений) организации по транспортировке готовой продукции списываются проводкой:

дебет счета 44 кредит счета 23.

Впоследствии суммы, учтенные на счете 44, списывают­ся на счет учета продаж:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кре­дит счета 44.

Подобная схема проводок применяется только в отношении транспортных услуг при условии, что стоимость этих услуг возмещается покупате­лем сверх цены отгруженной продукции. То есть речь мо­жет идти об услугах по доставке готовой продукции от склада до места фактической отгрузки. В зависимости от франкировки таким местом может быть станция отправле­ния, станция назначения и т.п.

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услу­ги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспон­денции с кредитом счета учета продаж.

Бухгалтерская проводка по учету задолженности перед бюджетом по НДС оформляется одновременно с отгрузкой продукции. Так как в данном случае речь идет об услугах, оплачиваемых сверх цены отгруженной продукции, сумма НДС должна отражаться, как минимум, двумя проводками.

Например, организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станция отправления) 20 тыс. руб., фактическая себестоимость — 15 тыс. руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс. руб. Согласно условиям дого­вора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость ус­луг — 7 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стои­мость » кредит счета 68-3

дебет счета 44 кредит счета

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44-5

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стои­мость » кредит счета

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» —

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка

дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Затраты организации, связанные с транспортировкой го­товой продукции, не подлежащие оплате покупателем от­дельно, учитываются по дебету счета «Расходы на прода­жу» с кредита счета учета вспомогательных производств.

То есть в данном случае затраты на транспортировку списываются на счет 90 в составе себестоимости продаж, но отдельно налогом на добавленную стоимость не облага­ются.

Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями и лицами, учиты­ваются по дебету счета учета расчетов с кредита соответст­вующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению по­купателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета рас­четов с покупателями, включая величину налога на добав­ленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторон­ней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупате­лю продукции.

Из пункта 204 Методиче­ских указаний следует, что сумма НДС, уплаченного при расчетах с организациями, оказавшими транспортные услу­ги, вычету или возмещению не подлежит, а сами суммы, по существу, являются переходящими (то есть, не учитывае­мые при определении налоговой базы по налогам).

Момент возникновения права на налоговый вычет и возникновение обязанности по уплате налога могут относиться к различ­ным периодам. Однако, в данном случае, организация, вы­ступающая поставщиком продукции и использующая транспортные услуги сторонних организаций, по существу, выполняет функции налогового агента. Следовательно, схема бухгалтерских проводок должна быть стандартной для подобных ситуаций:

дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета»

налога на добавленную стоимость. Если оплата осуществ­ляется наличными деньгами, оформляются проводки:

дебет счета 60 кредит счета 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»

дебет счета 71 кредит счета 50 «Касса»;

дебет счета 62 кредит счета 60

дебет счета 62 кредит счета 68

Таким образом, предполагается, что расчеты по налогу возникают только при предъявлении покупателю расчет­ных документов. Поэтому суммы оплаченного налога по счету 19 не отражаются.

Поясним приведенную схему на примере:

Организация-поставщик готовой продукции воспользо­валась услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 24 тыс. руб., в том числе НДС — 4 тыс. руб. Сумма стоимости услуг предъявлена к оплате покупателю.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 60 кредит счета 51

дебет счета 62 кредит счета 60

дебет счета 62 кредит счета 68-4 тыс. руб.

Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями, не подлежащие оп­лате покупателями продукции, списываются с кредита сче­та учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам».

отгрузке (отпуске) готовой продукции

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учи­тывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из: стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по до­говорным (продажным) ценам (кредит счета продаж).

В бухгалтерском учете оформляется проводкой:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» кредит счета 90 субсчет «Выручка»

дебет счета 62 кредит счета 10 субсчет «Тара и тар­ные материалы» —

В том случае, если стоимость тары вклю­чается в договорную цену отпущенной продукции, эта стоимость списывается, в зависимости от того, где произ­водится затаривание и упаковка: на счет 20 — если тара ис­пользуется в цехах основного производства или на счет 44 — если затаривание и упаковка производятся на складах гото­вой продукции. При этом в первом случае стоимость тары включается в фактическую себестоимость готовой продукции и в составе этой себестоимости списывается на счет 43. Если стоимость тары относится на счет 44, то в себестоимость (полную) готовой продукции она, как правило, не включа­ется, а списывается в дебет счета 90 субсчет «Себестои­мость продаж»; расходов по транспортировке продукции до пункта, обу­словленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежа­щие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

• выполненные собственными силами и транспортом по­ставщика (кредит счета учета продаж).

  В бухгалтерском

учете стоимость транспортных расходов списывается про­водками:

дебет счета 90 кредит счета 23 и

дебет счета 62 кредит счета 90

— выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами — с кредита счета учета расчетов. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводками:

дебет счета 62 кредит счета 60

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60

Одновременно с формированием дебиторской задол­женности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгру­женной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»):

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кре­дит счета

налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стои­мость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет уче­та продаж согласно принятому в организации порядку рас­пределения расходов на продажу (кредит счета «Расходы на продажу»):

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кре­дит счета 44

Например, организацией в январе реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС

• 20 тыс. руб., производственная себестоимость гото­вой продукции — 50 тыс. руб., общехозяйственные расхо­ды — 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредствен­но на счет учета продаж) расходы на продажу -10 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации — 9 тыс. руб. , рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц — 1 тыс. руб.;
• в феврале месяце 2001 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС — 15 тыс. руб., производ­ственная себестоимость готовой продукции — 40 тыс. руб., общехозяйственные расходы — 25 тыс. руб. (в соответст­вии с учетной политикой общехозяйственные расходы спи­сываются непосредственно на счет учета продаж), рас­ходы на продажу — 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации — 4 тыс. руб. , представитель­ские расходы, оплаченные наличными деньгами через под­отчетных лиц — 1 тыс. руб. Учетной политикой организа­ции принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)» рабочим планом счетов организации не предусмотрено.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки (для экономии журнальной площади используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 — суб­счет «Выручка», 90-2 — субсчет «Себестоимость про­даж», 90-3 — субсчет «НДС», 90-9 — субсчет «При­быль/убыток от продаж»:

в январе месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 —

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 — 50 тыс. руб.;

• дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 — 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета

дебет счета 44 кредит счета

дебет счета

дебет счета

дебет субсчета 90-2 кредит счета

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 —

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 — 20 тыс. руб.;

• дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 — 15 тыс. руб.

Последняя сумма получается как сальдо по всем субсче­там счета 90: 120 тыс. руб. — 50 тыс. руб. — 25 тыс. руб. -10 тыс. руб. — 20 тыс. руб.

Таким образом, на 1 февраля 2001 года будут иметь ме­сто следующие остатки на субсчетам счету 90:

90-1 — 120 тыс. руб. (кредитовый);

90-2 — 85 тыс. руб. (дебетовый);

90-3 — 20 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 — 15 тыс. руб. (дебетовый).

Сальдо по счету 99 (кредитовое) — 15 тыс. руб.

в феврале месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 —

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 — 40 тыс. руб.;

• дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 — 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета

дебет счета 44 кредит счета

дебет счета

дебет счета

дебет субсчета 90-2 кредит счета

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 — 90 тыс. руб.;

• дебет субсчета 90-3 кредит счета 68-15 тыс. руб.;
• дебет субсчета 90-9 кредит счета 99-5 тыс. руб.

(90 тыс. руб. — 40 тыс. руб. — 25 тыс. руб. — 5 тыс. руб. —

15 тыс. руб.).

Таким образом, на 1 марта 2001 года будут иметь ме­сто следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 — 210 тыс. руб. (кредитовый);

90-2 — 155 тыс. руб. (дебетовый);

90-3 — 35 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 — 20 тыс. руб. (дебетовый).

Сальдо по счету 99 (кредитовое) — 20 тыс. руб.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кре­дит
1	Списана фактическая себестоимость услуг собст­венного транспорта	90-2	23
2	Списаны общехозяйственные расходы (при закре­плении в учетной политике такой схемы списания общехозяйственных расходов)	90-2	26
3	Списана фактическая себестоимость реализован­ ной готовой продукции	90-2	40
4	Списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции	90-2	43
5	Списаны расходы на продажу	90-2	44
6	Списана учетная стоимость (фактическая себе­стоимость) товаров отгруженных	90-2	45
7	Начислен НДС по стоимости реализованной гото­вой продукции	90-3	68
8	Организациями, осуществляющими промышленную или иную производственную деятельность, начислен НДС по стоимости продуктов, изделий, материалов, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции, приобретенные для комплектации	90-3	68
9	Начислены акцизы, включенные в стоимость про­ данной продукции	90-4	68
10	Начислены акцизы, включенные в стоимость про­ данных товаров	90-4	68
11	Организациями-плательщиками экспортных по­шлин начислены экспортные пошлины	90-5	68
12	Списана прибыль от реализации продукции (ра­бот, услуг) основного производства	90-9	99
13	Отражена выручка от продажи готовой продукции	62	90-1
14	Отражена выручка от продажи покупных изделий (приобретенным для комплектации), учитываемых на счете 41	62	90-1
15	В конце года закрыт субсчет «Выручка»	90-1	90-9
16	В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж»	90-9	90-2
17	В конце года закрыт субсчет «НДС»	90-9	90-3
18	В конце года закрыт субсчет «Акцизы»	90-9	90-4
19	В конце года закрыт субсчет «Экспортные пошли­ны»	90-9	90-5
20	Списан убыток от реализации продукции (работ, услуг) основного производства	99	90-9

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обяза­тельств неденежными средствами — счетов расчетов с по­ставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с креди­том счета учета расчетов.

В бухгалтерском учете эта операция оформляется по различным схемам в зависимости от принятого порядка расчетов.

При авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):

дебет счета 51 «Расчетный счет»

дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС —

дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43″ Готовая продукция» — на

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» —

дебет счета 90 субсчет «НДС» кредит счета 68 —

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) —

дебет счета 62 кредит счета 62 —

дебет счета 51

В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добав­ленную стоимость в части неоплаченной поставки до по­ступления средств на расчетный счет или в кассу покупате­ля-продавца числится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае, если используется последующая оплата по­ставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кре­дит счета 43 —

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» —

дебет счета 90 субсчет «НДС» кредит счета 68 (76 -для организаций, определяющих выручку от реализа­ции по мере оплаты) — на сумму НДС по сумме стоимости проданной продукции;

дебет счета 51 (50,

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» кредит счета 62 —

дебет счета 62 кредит счета 62 —

дебет счета 60 кредит счета 62

Одновременно с последней проводкой оформляются проводки:

дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 60

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60

дебет счета 41 «Товары» кредит счета 60

и т.п. проводки по дебету счетов учета активов, которые могут быть получены по товарообменной операции.

Одновременно с оприходованием активов, полученных в оплату поставленной продукции, оформляется проводка по учету налога на добавленную стоимость по сумме стоимо­сти полученного имущества:

дебет счета 19 (по соответствующим субсчетам) кре­дит счета 60

Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчика­ми по-прежнему может использоваться счет 76. Обращаем внимание на то, что порядок использования счета 76 в Инст­рукции по применению нового Плана счетов более детализи­рован, а количество операций существенно расширено.

1. Захарьин В.Р. Учет готовой продукции. – М., 2002.

2. Иванцев И.В. Реализация продукции по договору смены // Главбух. – 2000 — №11 – с.16.

3. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М., 2001.

4. Макарова В.И Реализация готовой продукции малыми предприятиями // Главбух. – 1999 — №8

5. Новый план счетов бухгалтерского учета (с комментариями).

– М., 2002.