Восстановление НДС с полученного аванса
68
62, субсчёт 62-2
18 000
Отражена выручка от продажи товаров
62
90, субсчёт 90-1
118 000
Производится зачёт полученного ранее аванса от покупателя
62, субсчёт 62-2
62
118 000
Начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет с выручки
90, субсчёт 90-3
68
18 000
Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчётных документов, называются неотфактурованными.
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Пример 2.
На склад организации А 15 апреля поступили от поставщика материалы без расчётных документов в количестве 100 единиц. Учётная цена данных материалов составляет 300 руб. За единицу (без учёта НДС).25 апреля поставщик выставил расчётные документы на сумму 31000 руб.
В бухгалтерском учёте выполняются записи согласно табл.2.
Таблица 2.
Записи на счетах бухгалтерского учёта неотфактурованных поставок
|
Дата |
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет счёта |
Кредит счёта |
Сумма руб. |
|
|
15.04 |
Определена стоимость заготовления материалов по учётным ценам |
Приходный ордер, акт |
15 |
60 |
30 000 |
|
|
15.04 |
Оприходована партия материалов, поступивших без документов, по учётным ценам |
Приходный ордер, акт |
10 |
15 |
30 000 |
|
|
25.04 |
Сторно: Определена стоимость заготовления материалов по учётным ценам |
Приходный ордер, акт |
15 |
60 |
30 000 |
|
|
25.04 |
Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам |
Накладная, счёт-фактура |
15 |
60 |
31 000 |
|
|
25.04 |
Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учётных ценах |
Справка-расчёт бухгалтерии |
16 |
15 |
1 000 |
|
Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.
Минфин внес изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» <1>. Они будут интересны не только организациям, которые работают с валютой, но и тем, у кого есть обязательства, выраженные в валюте, но оплачиваемые рублями (проще говоря — в условных денежных единицах).
Ведь с 2007 г. все нормы о пересчете в рубли стоимости «валютных» активов/обязательств распространяются и на те, стоимость которых выражена в условных единицах <2>.
Несмотря на то что сам Приказ с изменениями был опубликован 06.02.2008 <3>, фактически он введен в действие задним числом — изменения действуют начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г. <4>. А это значит, что с января 2008 г. активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, уже должны быть учтены по новым правилам.
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; Приказ Минфина России от 25.12.2007 N 147н.
<2> Пункт 1 ПБУ 3/2006.
<3> Российская газета, N 24 от 06.02.2008.
<4> Пункт 2 Приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н.
Посмотрим, что же изменилось.
Учитывать курсовые разницы станет чуть проще
В новой редакции ПБУ 3/2006 Минфин устранил противоречия в бухгалтерском учете курсовых разниц по займам и кредитам.
Раньше курсовые разницы надо было учитывать по правилам ПБУ 3/2006 как прочие доходы или расходы. Исключения были сделаны только для курсовых разниц, возникающих при расчетах с учредителями по вкладам (эти разницы зачислялись в добавочный капитал) <37>.
А по правилам ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» курсовые разницы на проценты по кредитам надо (как раньше, так и теперь) включать в стоимость инвестиционных активов, если получение кредита связано с их приобретением.
Теперь в новой редакции ПБУ 3/2006 разрешено учитывать курсовые разницы по правилам иных нормативных актов по бухучету <39>. Поэтому если кредит или заем связан с приобретением инвестиционного актива, то надо руководствоваться правилами ПБУ 15/01 и включать курсовые разницы по процентам в первоначальную стоимость такого актива.
И хотя эта поправка носит технический характер (поскольку специальные нормы и так имеют преимущество перед общими), чем меньше противоречий между ПБУ — тем меньше сомнений у бухгалтеров.
Примечание., В налоговом учете все курсовые разницы учитываются как внереализационные доходы или расходы
<37> Пункты 13, 14 ПБУ 3/2006 (старая редакция).
<38> Пункты 11, 12, 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
<39> Пункт 13 ПБУ 3/2006.
<40> Подпункт 11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК РФ.
Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации вы должны:
- а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
- б) скорректировать задолженность исходя из суммы денег, перечисленных поставщику.
Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.
Сумму, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывают так:
- ¬ ——————————-¬ —————¬
¦ Стоимость ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦Отрицательная¦
¦материальных ценностей на день¦ — ¦материальных ценностей на день¦ = ¦ курсовая ¦
¦ их оплаты поставщику ¦ ¦ их оприходования ¦ ¦ разница ¦
L——————————- L——————————- L—————
Курсовую разницу, возникшую как до, так и после того, как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 60
доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.
Обратите внимание: отрицательная курсовая разница на сумму входного НДС, которую можно принять к вычету, не влияет.
Пример 3.
ЗАО «Актив» покупает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долларов США (в том числе стоимость товара — 10 000 долларов США, НДС — 1800 долларов США).
Оприходовать и оплатить товар «Актив» должен в рублях.
Курс доллара США составил:
- на дату оприходования товара — 27 руб. /$;
- на дату оплаты товара — 29 руб. /$.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
270 000 руб. ( (11 800 $ — 1800 $) x 27 руб. /$)
- оприходован поступивший товар;
Дебет 19 Кредит 60
48 600 руб. (1800 $ x 27 руб. /$)
- учтен НДС по оприходованному товару;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
48 600 руб. — «входной» НДС по товарам принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
342 200 руб. (11800 $x 29 руб. /$)
- товар оплачен поставщику;
Дебет 91-2 Кредит 60
23 600 руб. ( (29 руб. /$ — 27 руб. /$) х 11800 $)
- отражена отрицательная курсовая разница.
Если курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.
Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывают так:
- ¬ ——————————-¬ ——————————-¬
¦Положительная¦ ¦ Стоимость ¦ ¦ Стоимость ¦
¦ курсовая ¦ = ¦материальных ценностей на день¦ — ¦материальных ценностей на день¦
¦ разница ¦ ¦ их оприходования ¦ ¦ их оплаты поставщику ¦
L————— L——————————- L——————————-
Чтобы отразить уменьшение задолженности, сделайте проводку:
Дебет 60 Кредит 91-1
уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.
Положительная курсовая разница не влияет на сумму входного НДС по оприходованным ценностям, которую можно принять к вычету.
В налоговом учете такие разницы называют суммовыми. Их включают в состав внереализационных расходов и доходов (ст.250, 265 и 271 НК РФ).
В договоре купли-продажи может предусматриваться предоставление отсрочки или рассрочки платежа за проданные товары, продукцию, работы, услуги — покупателю предоставляется коммерческий кредит.
