Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительных организациях

метки: Себестоимость, Затрата, Производство, Работа, Строительный, Курсовой, Калькулирование, Расход

Строительные организации характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологи производства, организационно-правовых основах деятельности, системе бухгалтерского учета, налогообложения и аудите.

Строительные предприятия функционируют в условиях постоянного роста издержек производства из-за роста цен на сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, повышения заработной платы, недостачи государственного финансирования строительного комплекса. При этом проблема усугубляется несовершенством и сложностью бухгалтерского и налогового учета, и аудита.

К строительным организациям относятся предприятия, выполняющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные работы. Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к вводу в действие новые и реконструированные промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие объекты.

Особенности организации строительного производства обуславливают определенный порядок ценообразования в строительстве и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, многоступенчатую систему расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.

В настоящее время насущной проблемой многих строительных предприятий, требующей оперативного решения, является эффективная организация системы учета расходов. Основной целью учета расходов строительной организации является формирование достоверной информации о реальной величине расходов, связанных с производством строительных работ и сдачей их заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а так же контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предприятия-инвесторы особенно остро испытывают потребность в информации о затратах на строительство осуществляющие финансирование строительства. Также многие строительные организации подпадают под экономический критерий деятельности предприятия, по которому отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Востребованность контроля со стороны аудиторов за правильностью калькулирования расходов на строительство позволяет говорить об актуальности рассматриваемого вопроса.

Предметом исследования данной курсовой работы выступают затраты на выполнение строительных работ и калькулирование себестоимости.

Объектом исследования является организация ООО «Строим», осуществляющая любые виды строительных и строительно-монтажных работ, включая строительство производственных, общественных и жилых зданий, очистных сооружений, канализационных насосных станций, магистральных трубопроводов, дорог и площадок из железобетонных плит.

Себестоимость продукции строительной организации

... организацией, управлением и обслуживанием. Накладные расходы – это затраты, связанные с деятельностью строительной организации в целом, которые не могут быть отнесены на определенный объект учета в строительном производстве или при реализации продукции ...

Основной целью написания курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов учета расходов на выполнение строительных работ и калькулирования себестоимости, описание методической основы проведения учета данного участка, а также разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета расходов на предприятии.

Для реализации поставленной цели следует решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы организации учета расходов и калькулирования себестоимости строительных работы;
• дать характеристику себестоимости и изучить классификацию расходов;
• исследовать организацию учета расходов и калькулирования себестоимости в ООО «Строим»;
• сформулировать направления совершенствования учета расходов и калькулирования себестоимости строительных работ.

1. Теоретические основы организации учета расходов и калькулирование себестоимости строительных работ

1.1 Понятие, сущность себестоимости и классификация расходов

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а так же с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.[18] По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости (рисунок 1):

1. Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования, общецеховые расходы.

2. Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

3. Полная себестоимость — показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Рис. 1 Виды себестоимости

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяется по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации продукции, отражение в учете и в отчетности

... направлениям: выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг); выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг; выручка от финансовой деятельности. Общая выручка складывается из выручки ...

[17]

Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Рис. 2 Распределение затрат по экономическому содержанию

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены — в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, — а также от их производственного назначения.

Материальные затраты отражают стоимость покупных сырья и материалов, используемых на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности; природного сырья; топлива всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по статье материальные затраты, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными расходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по сниженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть применены для одноного производства, но с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования полноценного ресурса.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен; компенсации, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

Амортизации основных фондов отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

... учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных ...

В составе прочих затрат отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящим в состав элементов затрат.

Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость, может включать:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия и полуфабрикаты

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления в фонды социального страхования

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8.Общепроизводственные расходы

9.Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

12. Коммерческие расходы [15]

В результате группировки затрат по калькуляционным статьям образуется ряд комплексных статей, состоящих из нескольких элементов расходов.

Помимо перечисленных выше группировок затраты классифицируются и по другим признакам:

1. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг).

При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих, а так же накладные расходы, то есть расходы по управлению и обслуживанию производством — цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака. Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), как правило, включаются в себестоимость косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (основной заработной плате производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования);

2. По изменяемости (увеличению или сокращению) в зависимости от объемов производства, затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными; затраты, которые остаются неизменными, и величина их прями не связанна с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называются условно-постоянными;

3. По способу отнесения на производство затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связанны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю. [15]

Аудит выпуска и реализации готовой продукции

... информации аудита выпуска и реализации готовой продукции; 4) ознакомиться с составлением плана и программы проведения аудита; 5) рассмотреть аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции; аудит учет аудиторский 6) выявить типичные ошибки и нарушения при проведении аудита. В курсовой работе использовались материалы, регулирующие вопросы учета выпуска и реализации готовой продукции, ...

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем, исходя из приведенной выше классификации затрат, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

1.2 Синтетический и аналитический учет затрат

Синтетический учет затрат осуществляется по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство.

На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные затраты группируются по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Прямые затраты основного производства отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками. [19]

Дебет счета 20 и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96.

Аналогично отражаются прямые затраты вспомогательных производств по счету 23 «Вспомогательные производства».

Дебет счета 23 и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96.

Затраты, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», затраты, относящиеся к расходам, связанным с управлением организации, отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками.

Дебет счета 25 и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96;

• Дебет счета 26 и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96.

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т.д.), отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути ...

... определенное влияние на организацию учета. При производстве строительных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов и других расходов, которые надо отражать на счетах бухгалтерского учета. В некоторых случаях строительство осуществляется в ...

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов счет 10, расчетов с поставщиками счет 60, расчетов с разными дебиторами и кредиторами счет 76.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.

Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации.

Распределение затрат вспомогательных производств отражается в учете по кредиту счета 23 Вспомогательное производство» следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счетов 20, 25, 26 и кредит счета 23 — списание фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных основному производству, на общепроизводственные нужды, на общехозяйственные нужды соответственно.

Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.

Данное распределение отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение этих расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В бухгалтерском учете списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». [16]

Порядок распределения косвенных расходов между видами продукции устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

В настоящее время используется следующий порядок распределения косвенных расходов: пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала; пропорционально прямым материальным затратам; пропорционально сумме прямых затрат; пропорционально выручке от реализации продукции.

Выбранный метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Списание общехозяйственных расходов можно осуществить одним из двух способов:

• путем распределения косвенных общехозяйственных затрат между объектами калькуляции;
• путем списания косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.

По второму способу указанные расходы в качестве условно-постоянных могут в полном объеме списываться в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Выбранный метод списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

При наличии брака в производстве предусматривается четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

В результате последовательного выполнения этих четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

Учет реализации продукции, товаров, работ и услуг

... аналитического учета реализации; анализ бухгалтерского учета реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг. Объектом исследования является учет реализации работ и услуг в ООО «ПСМ-Строй». Предмет исследования - детальное рассмотрение учета завершающего этапа хозяйственного цикла - реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг. Курсовая написана ...

Собранные затраты позволяют на пятом, завершающем, этапе определить фактическую себестоимость произведенной продукции. Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет затрат осуществляют в журнале-ордере № 10. [10]

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учет затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учете общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков — расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале — ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнале — ордере № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство. В журнале отражают также все внутренние обороты по счетам затрат.

В журнале — ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат, что обеспечивает получение сводных данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Выше отмечалось, что в этом журнале отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале — ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал — ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала — ордера № 10. Общие итоги обоих журналов разносят затем по счетам главной книги.

Организация аналитического учета затрат на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг) зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат и подразделением предприятия в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

Бухгалтерия предприятия на основании ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы, получаемые в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции, оказанием услуг, выполнением работ и цехам.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и отдельных видов продукции, работ, услуг.

Для ведения сводного учета затрат применяют ведомость сводного учета затрат. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Определение себестоимости — очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфики предприятия, а также особенностям организации его производства. Поэтому порядок и условия определения себестоимости для разных предприятий не совпадают, поскольку для них предусмотрены различные приемы для исчисления себестоимости. Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Простой метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимости всей выработанной продукции (работ, услуг).

Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием применения данного метода является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. На основании такого учета обеспечивается возможность для руководителей цехов и предприятий своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплению имеющихся достижений по экономии.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу однородных изделий) или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа (изготовления изделия или выполнения работы).

Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость.

Попередельный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе проходят ряд переделов, фаз, этапов (кирпичное, текстильное производство), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции, а затем себестоимость ее единицы.

Попередельный метод, в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия, может вестись в двух вариантах: полуфабрикатном, себестоимости продукции по каждому переделу состоит из себестоимости продукции предыдущего передела и расходов по данному переделу, себестоимость продукции последнего передела является также себестоимостью готовой продукции; и бесполуфабрикатном, при этом исчисляется только себестоимость продукции последнего передела (готовой продукции).

2. Учет расходов и калькулирование себестоимости в ООО «Строим»

2.1 Организационная характеристика ООО «Строим»

Открытое акционерное общество «Строим» зарегистрировано в г.Сочи в ноябре 1997 года, осуществляет строительную деятельность в г.Сочи и по Краснодарскому краю.

ООО «Строим» осуществляет любые виды строительных и строительно-монтажных работ, включая строительство производственных, общественных и жилых зданий, очистных сооружений, канализационных насосных станций, магистральных трубопроводов, дорог и площадок из железобетонных плит.

Также организация занимается производством и реализацией строительных материалов, эксплуатацией машин и механизмов в строительном производстве, оказание услуг в предоставлении машин и механизмов, включая ремонт техники собственными силами.

ООО «Строим» строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства Российской Федерации.

Целью общества является извлечение прибыли.

Деятельность осуществляется на основании лицензии на производство строительных работ. Внешнеэкономической деятельностью предприятие не занимается, не имеет строительных площадок, принадлежащих иностранным юридическим лицам.

Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты.

Уставный капитал предприятия составляет 55000-00 рублей, состав акционеров предприятия — 30 человек — 100 % физические лица.

Ниже представлена организационная структура предприятия:

Рис. 3 Организационная структура ООО «Строим»

В организации насчитывается 55 человек. Директор осуществляет текущее и стратегическое управление организацией, делегировав полномочия по управлению главному инженеру. Снабжением занимается главный инженер. Выделение отдела снабжения не имеет смысла, так как закупки производятся крупными партиями.

Ведение финансового учета на предприятии осуществляется аппаратом бухгалтерии.

Бухгалтерская служба предприятия является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору и опосредованно главному инженеру (через переданные директором полномочия).

Основными задачами бухгалтерской службы является:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;
• обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутренних резервов.

Главный бухгалтер при организации бухгалтерского учета должен обеспечивать:

• неизменность принятия учетной политики в течение отчетного года и от одного отчетного года к другому;
• полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• тождество данных синтетического учета с оборотами и остатками по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для более полного понимания механизма деятельности предприятия представлена технологическая схема строительства.

Рис. 4 Технологическая схема производства

Для осуществления строительства в первую очередь организация оформляет исходно-разрешительную и проектную документацию и другие документы, необходимые для получения разрешения на строительство в соответствии с требованиями ст. 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации. Для строительства необходимы также локальные и объектные сметы на выполнение строительно-монтажных работ. На основании смет определяется потребность в строительных материалах и конструкциях, технологическом и инженерном оборудовании, энергоресурсах, строительных машинах и механизмах и т.д. Физические объемы работ, приведенные в сметах, служат основанием для составления актов приемки работ, а также определения расхода материалов.

В ходе выполнения работ ведется общий журнал работ по форме N КС-6 и журнал учета выполненных работ по форме N КС-6а.

Для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ организация может привлекать сторонние подрядные организации. В этом случае имеет место смешанный способ строительства (хозяйственный способ и подрядный).

По окончании строительства застройщик оформляет документы для ввода объекта в эксплуатацию. К ним, в частности, относятся документы, подтверждающие соответствие построенного (реконструированного) объекта: требованиям технических регламентов; проектной документации; техническим условиям.

При наличии всех документов застройщик получает разрешение на ввод объекта в эксплуатацию в уполномоченном органе исполнительной власти, выдавшем разрешение на строительство.

Учетная политика ООО «Строим» сформирована в виде двух приказов:

• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика для целей налогового учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета, отражает:

• порядок учета основных средств и нематериальных активов и способы начисления амортизации;
• порядок учета товарно-материальных ценностей;
• порядок отражения выручки от реализации;
• порядок признания расходов;
• порядок учета незавершенного производства;
• порядок учета отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг и т.д.

В разделе учетной политики для целей налогообложения отражен порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе указано, как она будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

Организация выбрала наиболее удобный вариант учетной политики, объединённую для бухгалтерского и налогового учета, так как довольно часто объекты одинаково учитываются в бухучете и для целей налогообложения, схожи способы начисления амортизации, списания материально-производственных запасов.

Учетная политика предусматривает следующие позиции по учету затрат:

Управленческие расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи» ежемесячно.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

Расходы по выполненным строительным, научным, геологическим и т.п. работам признаются, исходя из процента технической готовности работы за отчетный период независимо от факта приемки работ заказчиком. При этом надежность определения затрат обеспечивается организацией учета прямых затрат основного производства: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды по каждому договору на отдельных субсчетах счета 20 «Основное производство» и субподрядные работы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и другое, используемое в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные расходы ежемесячно списываются на субсчета счета 20 «Основное производство» пропорционально сумме прямых расходов, учтенных на этих субсчетах.

2.2 Калькулирование себестоимости строительных работ

Строительство особая отрасль, значительный удельный вес в расходах на строительство занимают материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, инвентарь, то есть материально-производственные запасы (МПЗ).

В этой связи точный учет МПЗ имеют важное практическое значение в принятии управленческих решений.

Учет МПЗ в организации ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей предназначен счет 10 «Материалы», который используется предприятием для учета наличия и движения материалов, применяемых непосредственно в процессе строительно-монтажных работ, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд организации.

В плане счетов ООО «Строим» к счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Учетной политикой предприятия предусмотрен порядок учета спецодежды, который следует производить согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н.

Для учета спецодежды используются субсчета к счету 10 «Материалы»:

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете к балансовому счету 10 «Материалы» — 10-ТЗР

Выделяют два аспекта бухгалтерского учета МПЗ: оценка и учет движения.

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, ООО «Строим» использует вариант оценки материально — производственных запасов по средней себестоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитывать в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

При получении товарно-материальных ценностей по месту нахождения поставщика на имя сотрудника, который будет их получать, выписывают доверенность по форме N М-2а или М-2. Так как предприятие в основном работает с постоянными поставщиками, то доверенности выписывают по форме N М-2а, как правило, на календарный месяц.

Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник должен расписаться в получении доверенности в журнале учета выданных доверенностей. А также работник должен поставить свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Работник, получающий товарно-материальные ценности, может предъявить поставщику кроме доверенности и другие документы (копию счета и платежного поручения на оплату материальных ценностей).

От поставщика представитель организации получает вместе с материальными ценностями товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.).

В соответствии с принятой предприятием учетной политикой материальные ценности приходуются без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оприходование материалов отражается записью — Дебет счета 10 «Материалы» Кредиту счетов 20 «Основное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

В начале месяца прорабы получают на руки материальный отчет с выведенными остатками (в количественном и стоимостном выражении) материалов на начало месяца. В течение месяца прорабы отражают движение материалов в своем материальном отчете в количественном выражении и выводит остаток материалов на конец месяца (также в количественном выражении).

Не позднее 10 числа месяца прорабы должны сдать материальные отчеты по форме № М-29 Главному инженеру. Утвержденный Главным инженером материальный отчет вместе с приходными и расходными документами, а также отчет по форме № М-29 сдаются в бухгалтерию. Бухгалтерия расценивает материальный отчет — определяет стоимостное выражение прихода материалов, их использования и остаток на конец месяца. Материальный отчет с остатками материалов на начало нового месяца передается прорабам. Данные из обработанных материальных отчетов переносятся в сводную ведомость по движению материальных ценностей.

Порядок списания материалов, использованных при производстве строительно-монтажных работ на предприятии можно рассмотреть на следующем примере.

Как отмечалось выше, учетной политикой ООО «Строим» установлено, что стоимость материалов, расходуемых на производство строительно-монтажных работ, в бухгалтерском учете определяется по средней стоимости их приобретения в текущем месяце. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10-ТЗР.

Остаток материалов на начало месяца составил 93 300 руб., остаток транспортно-заготовительных расходов 8500 руб. За текущий месяц от поставщиков поступило материалов на сумму 192 517 руб., включая НДС. Транспортно-заготовительные расходы за месяц составили 12 200 руб.

Остаток материалов (по их видам) на начало месяца представлен в таблице 1.

Поступление материалов за месяц отражено в таблице 2.

Приобретение материалов в регистрах бухгалтерского учета на предприятии ООО «Строим» отражено записями:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы материалы, поступившие от поставщиков на сумму 163 150 руб. (192 517 руб.: 118%)

Таблица 1 Остаток материалов на начало месяца

Наименование материала	Количество	Цена за единицу, руб.	Стоимость, руб.
1	2	3	4
Бордюр	600	130,00	78 000
Квадрат д.10х10	900	17,00	15 300
Всего			93300

Таблица 2 Поступление материалов за месяц

Поставщик	Наименование материала	Количество	Цена с учетом НДС, руб.	Стоимость с учетом НДС, руб.
1	2	3	4	5
Метхимтекс	Полоса 40х4	2500	25,96	64900
	Полоса 40х4	400	23,60	9440
342 завод	Бордюр	300	159,30	47790
	Бордюр	250	156,94	39 235
	Бордюр	200	155,76	31 152
Итого				192 517

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС по поступившим материалам на сумму 29 367 руб. (163 150 руб. х 18%);

Дебет счета 10-ТЗР «Материалы»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма транспортно-заготовительных расходов за месяц — 12 200 руб.

Стоимость приобретения 750 ед. (200 ед. + 300 ед. + 250 ед.) бордюра за месяц составит 100 150 руб. [(31 152 руб. + 47 790 руб. + + 39 235 руб.): 118% ]. Средняя стоимость единицы бордюра будет равна 131,963 руб. [(78 000 руб. + 100 150 руб.): (600 ед. + 750 ед.)].

Стоимость приобретения 2900 ед. (400 ед. + 2500 руб.) полоса 40х4 составит 63 000 руб. [(9440 руб. + 64 900 руб.): 118%].

Средняя себестоимость единицы материала — полоса 40х4 будет равна 21,458 руб. [(63 600 руб. + 63 000 руб.): (3000 ед. + 2900 ед.)].

Так как в течение месяца квадрат 10х10 не приобретался, то средняя себестоимость единицы этого материала при отпуске его в производство будет такой же, как и на начало месяца, то есть 17 руб./ед.

Количество списанных за месяц материалов представлено в таблице 3.

Таблица 3 Движение материалов за месяц

Наименование материала	Остаток на начало месяца	Поступило за месяц	Израсходовано за месяц	Остаток на конец месяца
1	2	3	4	5
Бордюр	600	750	1300	50
Полоса 40х4	3000	2900	5000	900
Квадрат д.10х10	900	—	900	—

Стоимость списанного на производство материала бордюра составит 171 551,85 руб. (1300 ед. х 131,963 руб.), стоимость остатка на конец месяца — 6598,15 руб. (78 000 руб. + 100 150 руб. — 171 551,85 руб.), средняя себестоимость единицы материала — 131,963 руб. (6598,15 руб.: 50 ед.).

Стоимость списанного на производство материала — Полоса 40х4 составит 107 288,15 руб. (5000 ед. х 21,458 руб.), стоимость остатка -19 311,85 руб. (63 600 руб. + 63 000 руб. — 107 288,14 руб.), средняя себестоимость единицы материала — 21,458 руб. (19 311,85 руб.: 900 ед.).

Стоимость списанного на производство квадрата составила 15 300 руб. (900 ед. х 17 руб.).

Всего на производство списано 294 140 руб. (171 551,85 руб. -+ 107 288,15 руб. + 15 300 руб.), что в регистрах бухгалтерского учет следует отразить проводкой: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы» — списаны материалы на производство строительно-монтажных работ на сумму 294 140 руб.

На производство строительно-монтажных работ кроме средней стоимости материалов следует списать и транспортно-заготовительные расходы.

Поскольку транспортно-заготовительные расходы учитываются в целом за месяц по группам материалов, то для списания их по направлениям расходов материалов, пользуются условным методом распределения — методом средневзвешенного процента.

Процент транспортно-заготовительных расходов равен отношению суммы транспортно-заготовительных расходов на начало месяца и за отчетный период к сумме остатка материалов на начало месяца и поступлению материала за отчетный период по покупным ценам, отношение транспортно-заготовительных расходов к материалам умножается на сто процентов. Сумма транспортно-заготовительных расходов по направлениям расходования материалов определяется умножением расходов материалов по учетным ценам на процент транспортно-заготовительных расходов.

Расчет стоимости ТЗР, подлежащих списанию на производство, приведен в таблице 4.

Списание ТЗР на производство в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10-ТЗР «Материалы» — на производство строительно-монтажных работ списаны транспортно-заготовительные расходы в сумме 19 025 руб.

Таблица 4 Распределение ТЗР между расходами на производство и остатками материалов на складе

Наименование показателя	Средняя стоимость материалов, руб.	Сумма ТЗР, руб.
1. Остаток на начало месяца	156900	8500
2. Поступило за отчетный месяц	163150	12200
3. Итого (п. 1 + п. 2)	320050	20700
4. Процент ТЗР (гр. 3: гр. 2 х 100%)	6,468%
5. Списано за отчетный месяц	294140	19025
6. Остаток на конец месяца (п. 3 — п. 5)	25 910	1675

Пример:

Рассмотрим на примере двух заказов. ООО «Строим» выполняет два заказа, строительство жилого дома и строительство торгового центра.

Заказ на строительство жилого дома — заказ №1. Стоимость заказа №1 по договору составила 3000000 руб. Заказ на строительство торгового центра — заказ №2.Стоимость закза №2 по договору — 2000000 руб.

Остаток незавершенного производства на начало месяца по заказу №1 составил:

Основное производство — 1300000 руб.

Общепроизводственные расходы — 160000 руб.

Общехозяйственные расходы — 230000 руб.

В текущем месяце завершен заказ №1 и передан заказчику. По заказу №2 закончено строительство фундамента и начато строительство первого этажа. Общехозяйственные расходы в этом месяце составили 260000 руб.

Таблица 5 Ведомость по учету затрат по заказу №1 (тыс.руб.)

Статья расходов	Заказ №1
Материалы	110
Заработная плата основных рабочих	100
Отчисления на соц. нужды (26%)	26
Энергия технологическая	53
Топливо	23
Общепроизводственные расходы	41
Остаток НЗП	1690
Итого:	2043

Таблица 6 Ведомость по учету затрат по заказу №2 (тыс.руб).

Статья	Заказ №2
Материалы	250
Заработная плата основных рабочих	110
Отчисления на соц. нужды (26%)	28,6
Энергия технологическая	56
Топливо	20
Общепроизводственные расходы	160
Остаток НЗП	—
Итого:	624,6

Распределение общехозяйственных расходов производится по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Общая сумма начисленной заработной платы составила: 210000 руб.

Заказ №1: (260000 х 100000)/210000= 123809,52

Заказ №2: (260000 х 110000)/210000=136190,48

Остаток НЗП по заказу №2 рассчитывается по фактическим затратам и составляет: 624600 + 136190,48= 760790,48

Фактическая себестоимость заказа №1 определяется после выполнения.

Фактическая себестоимость заказа №1: 2043000 + 123809,52=2166809,5

3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расходов и калькулирования себестоимости

учет себестоимость строительный затрата

Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на выполнение строительно-монтажных работ, по повышению эффективности деятельности фирмы.

В ходе изучения учетной политики ООО «Строим» можно сделать вывод, что организация выбрала наиболее удобный вариант учетной политики, объединённую для бухгалтерского и налогового учета, так как довольно часто объекты одинаково учитываются в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, схожи способы начисления амортизации, списания материально-производственных запасов.

Учет материальных ценностей на предприятии ООО «Строим» осуществляется с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая покупная стоимость приобретаемых ценностей, при этом транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10-ТЗР. Так как учет на предприятии автоматизирован предлагается вести учет материалов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот способ позволяет наглядно формировать в рамках системы бухгалтерского учета показатель снабженческо-заготовительных расходов, что дает возможность оперативно анализировать удельный вес таких расходов в себестоимости заготовленных материалов и принимать меры по ее снижению.

Основным недостатком системы учета расходов в ООО «Строим» является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей, особо важное значение имеет организация проведения инвентаризации материально-производственных запасов. До начала инвентаризации необходимо:

• составить перечень подлежащих инвентаризации материалов;
• согласовать с директором состав комиссии;
• потребовать от материально-ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску материально-производственных запасов на дату начала инвентаризации;
• получить расписку от материально-ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет;

• получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение материально-производственных запасов или доверенности на их получение.

По окончанию процедуры инвентаризации материально-производственных запасов следует составлять отчет с подробным описанием недостач.

Для обеспечения сохранности строительных материалов, переданных на строительные участки рекомендуется заключить с прорабами договоры о материальной ответственности. Эффективным способом борьбы с хищениями, является надежное место хранения, 24-часовая охрана.

Отпуск материально-производственных запасов следует производить только по утвержденным заявкам, всякий сверхлимитный отпуск материала или замену материалов следует оформлять выпиской специального требования. К сверхлимитному отпуску материала относятся: дополнительный отпуск на покрытие перерасхода материала, на возмещение брака и др. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материала другими допускается только по разрешению директора предприятия, главного инженера.

Для улучшения учета и контроля за расходами материальных ценностей на производство строительно-монтажных работ рекомендуется применять пообъектные материальные отчеты на весь период строительства. В них должны быть указаны лимит потребности материально-производственных запасов на объект, приход и расход на производство и другие нужды, а так же остатки на начало и на конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и сначала строительства объекта. Директору предприятия необходимо ввести ряд штрафных санкций за ненадлежащее оформление и не выполнение сроков сдачи данного отчета в бухгалтерию.

Следует иметь ввиду, что строительное производство отличается сравнительно высоким удельным весом возвратных отходов, а также тех видов материально-производственных запасов, которые могут использоваться в строительстве неоднократно (опалубка, леса, подмостки и т.п.), причем это использование может не ограничиваться одним заказом и даже совокупностью договоров с одним заказчиком. Возвратные материалы учитываются общим порядком — то есть исключаются из фактической себестоимости строительно-монтажных работ. Что касается запасов, которые могут быть использованы повторно, то их стоимость необходимо оценивать и учитывать в проектно-сметной документации, порядок расчетов по таким материалам необходимо отражать в договоре строительного подряда.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву ежемесячно, а на конец года обязательно, должна проверяться с данными смет, расчетов и при их необходимости корректироваться.