Акцизы на нефтепродукты: анализ действующего механизма и проблемы совершенствования

метки: Нефтепродукт, Акциз, Налогоплательщик, Сумма, Бензин, Налоговый, Территория, Давальческий

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22).

Он устанавливается на отдельные виды товаров и, как и другие любые косвенные налоги, включается в цену товара.

Как известно, акцизы являются древнейшей формой налогообложения и первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Новый этап

восстановления акцизов в РФ связан с переходом к рыночной экономике государства и становлением измененной налоговой системы, а также приятием НК РФ.

К подакцизным нефтепродуктам относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин.

С 1 января 2007 года произведены существенные изменения в правилах исчисления акцизов на нефтепродукты, за исключением прямогонного бензина, который направляется для переработки на предприятия нефтехимии. Однако прямогонный бензин может использоваться в качестве сырья не только для производства продукции нефтехимии, но и для производства автомобильного бензина.

Акцизы на нефтепродукты, как вид налога, законодательно введены с 01.01.2000 года. В период 2000-2002 г.г. плательщиками акциза являлись производители нефтепродуктов – нефтеперерабатывающие заводы и все суммы акцизов направлялись в федеральный бюджет России.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели – статья 179 Налогового кодекса РФ. Также в соответствии с Таможенным кодексом РФ акцизы уплачивают и те, кто занимается перемещением товаров через границу. Список подакцизных товаров довольно большой, его полный перечень приведен в статье 181 Налогового кодекса РФ.

Эту тему я выбрала, так как она очень актуальна на сегодняшний день и требует глубокого анализа.

1.Анализ действующей системы налогообложения акцизов на нефтепродукты

1.1 Объект налогообложения и налогоплательщики

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем.

Объект налогообложения

Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях.

1.Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Анализ механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты ...

... и потребления широкого круга товаров, например нефтепродуктов. 1.3. Основные характеристики элементов акцизов на нефтепродукты. Рассмотрим одну из подгрупп подакцизных товаров – нефтепродукты. До 1 января 2001 ... кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные. ...

2.Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.

Операции, освобождаемые от налогообложения:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению той же организации, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров;
• первичная реализация (передача) конфискованных подакцизных товаров и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Данные товары освобождаются от акциза только при соблюдении следующих условий:

• экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;
• в налоговый орган представлено поручительство банка или банковская гарантия.

Налоговое поручительство должно быть представлено не позднее установленного срока уплаты акцизов и предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и пени, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие Факт экспорта. При отсутствии документов налогоплательщик обязан уплатить сумму акцизов. После представления документов, подтверждающих факт их экспорта, уплаченная сумма возвращается.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению, только если организация ведет раздельный учет операций по приобретению и реализации (передаче) указанных товаров.

Налогоплательщиками акциза признаются (рисунок 1) :

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Характерно, что фактом признания налогоплательщиком является совокупность признаков: одновременно и производства и реализации подакцизной продукции.

Рисунок 1

Схема плательщиков акцизов

1.2 Операции, не подлежащие налогообложению

В статье 183 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от обложения акцизами. В частности, к ним относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению той же организации для производства иных подакцизных товаров. Поэтому, например, передача автомобильного бензина одной марки для производства автомобильного бензина другой марки из одного подразделения организации в другое объектом обложения акцизами не признается.

При одновременном соблюдении ряда условий от уплаты акцизов освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров за пределы территории России в таможенном режиме экспорта. Причем правом на освобождение от уплаты акцизов обладает непосредственно плательщик акцизов — производитель подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья).

Это следует из пункта 2 статьи 184 НК РФ.

Если нефтепродукты реализуются на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти нефтепродукты, перепродает их на экспорт, то в этой ситуации у производителя нефтепродуктов не возникает права на освобождение от уплаты акциза.

Однако это право сохраняется, если вывоз нефтепродуктов за пределы территории России осуществляется иным лицом на основании договора комиссии, поручения или агентского договора. Ведь в этих случаях посредник действует по поручению производителя нефтепродуктов.

Освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций по реализации или передаче подакцизных товаров. На это указано в пункте 2 статьи 183 НК РФ.

Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от уплаты акцизов при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Предусматривается обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие ей пени. Конечно, только в тех случаях, если налогоплательщик не представит в течение 180 календарных дней с даты реализации документы, перечисленные в пункте 7 статьи 198 НК РФ и подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, и сам не уплатит акциз и пени.

Если поручительство или банковская гарантия отсутствуют, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке. Затем после подачи документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма акциза будет ему возвращена.

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы по исчислению акцизов в следующей ситуации. Организация передает собственную нефть нефтеперерабатывающему заводу на переработку. При производстве автомобильного бензина из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Он же имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не предъявил в налоговую инспекцию указанные документы, он начисляет и уплачивает акциз в общем порядке. Уплаченный акциз переработчик предъявляет собственнику сырья при проведении расчетов за переработку нефти. После представления в инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные Налоговым кодексом, уплаченная сумма акциза возвращается переработчику. Затем он осуществляет перерасчеты с собственником сырья.

1.3 Ставки акцизов

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам в соответств ие со ст. 193. налоговые ставки НК РФ 2013 :

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях и копейках за единицу измерения)
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно	2 460 руб. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3 360 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	1 000 руб. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2 732 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	0 руб. за 1 тонну

1.4 Сумма акциза и ее расчет

Налогоплательщик, который реализует производимые им нефтепродукты или производит нефтепродукты из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах. В том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. Однако это не относится к случаям реализации нефтепродуктов за пределы территории России.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза рассчитывается по формуле:

С = О * А,

где С — сумма акциза;

О — налоговая база (объем реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;

• А — ставка акциза (в руб. и коп. за 1 т).

В отношении нефтепродуктов применяются специфические ставки акциза, то есть установленные в твердой сумме — в рублях и копейках за единицу измерения (1 т).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ).

Виды подакцизных товаров перечислены в пункте 1 статьи 193 НК РФ. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок. Налоговая база по операциям с нефтепродуктами определяется как объем реализованных (переданных) нефтепродуктов в натуральном выражении. Иными словами, налоговая база — это количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах. Следует отметить, что изменения, внесенные в главу 22 Налогового кодекса, не затронули размеры ставок в отношении подакцизных нефтепродуктов.

При совершении конкретной операции, являющейся объектом налогообложения, акциз начисляется на дату реализации нефтепродуктов. Эта дата согласно статье 195 НК РФ определяется как день отгрузки. А если налогоплательщик осуществляет операцию по передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на день подписания акта приема-передачи этих нефтепродуктов.

Если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, акциз начисляется на дату такой передачи. Например, организация производит моторное масло и реализует через собственный магазин розничной торговли. Дата начисления акциза для нее — дата передачи масла магазину розничной торговли.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Она определяется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.