Порядок исчисления акцизов по табачным изделиям
Акцизами облагаются такие табачные изделия, как табак курительный, жевательный, трубочный, сосательный, нюхательный, кальянный; сигары, сигариллы; сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.
При исчислении акцизов на табачные изделия применяются специфические и комбинированные ставки.
Специфические (твердые) ставки акциза устанавливаются на следующую табачную продукцию:
- табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный;
- сигары;
- сигариллы (табл. 1).
Комбинированные (сметанные) ставки акциза включают специфическую и адвалорную. Такие ставки применяются при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.
Акциз по табачным изделиям следует уплачивать не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата акциза согласно п. 4 ст. 204 НК РФ должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.
Сумма акциза=Ставка акциза* Налоговая база
Различают несколько способов расчета суммы акциза:
по твердой ставке
по адвалорной ставке
по комбинированной ставке
Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. (ст. 190 НК РФ).
В случае,если не ведется раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то,определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами (см. ст. 182 НК РФ), к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога.(п.7 ст.194 НК РФ).
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Порядок исчисления акцизов по табачной продукции
... двух частей - специфической и адвалорной. Ставки акцизов по табачной продукции с 2009 по 2011 год включительно. Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и (или) в ... налоговой базы обусловлен видом подакцизного товара и установленных для него налоговых ставок: по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на ...
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Расчетная стоимость = МРЦ(максимальная розничная цена)* количество пачек табачных изделий
Порядок исчисления акцизов по экспорту
Операции, освобождаемые от налогообложения
Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 относятся:
реализация подакцизных товаров на экспорт;
- передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);
- первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
— ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:
- вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;
- ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок — документы, подтверждающие факт экспорта.
Для подтверждения факта экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):
контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
- платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;
- грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается. Не уплачивается акциз также при помещении товаров под режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта и при помещении товаров под режим свободной таможенной зоны (подпункт 1 п. 2 ст. 185 НК РФ).
При вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров суммы акциза возвращаются налогоплательщику.
Согласно ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется: акциз подакцизный налоговый таможенный
- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как сумма:
- их таможенной стоимости;
- подлежащей уплате таможенной пошлины.
Бух уч Акцизов
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций |
Первичные документы |
|
|
62 |
68 |
Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты. |
Счета-фактуры |
|
|
68 |
62 |
Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров).
|
Счета-фактуры |
|
|
90-4 |
68 |
Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров. |
Счета-фактуры |
|
|
91-2 |
68 |
Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций. |
Счета-фактуры |
|
|
20 |
68 |
Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве. |
Счета-фактуры |
|
|
68 |
51 |
Перечислен акцизы в бюджет. |
Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
|
