МСФО 11 регламентирует порядок учета затрат подрядчика в рамках соответствующего договора; выручки, полученной им по договору от заказчиков, а также порядок определения финансовых результатов по выполняемым договорам.
Договор на строительство представляет собой договор, специально заключенный с целью сооружения объекта или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям, либо по своему конечному назначению или использованию.
По договору на строительство одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
К отдельным видам договора на строительство (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров.
Договор на строительство заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору на строительство, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
1.Классификация договоров на строительство.
Договоры на строительство, независимо от того, как сформулированы их условия, по способу определения стоимости(цены) объекта (контракта) можно разделить на:
1)договоры с фиксированной ценой — договоры, по которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат;
2) договоры «затраты плюс» — договоры, в соответствии с которыми подрядчику возмещаются все допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
К договорам на строительство относятся:
- договоры на оказание услуг, которые непосредственно связаны с сооружением объектов(например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора);
- договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.
Исполнение договоров на строительство может длиться несколько лет, в течение которых подрядчик, производя затраты, выставляет счета заказчику. МСФО 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора на строительство, в отчете о прибыли и убытках по мере выполнения договора.
Учет затрат по строительству объектов
... работы – описать особенности бухгалтерского учета строительных работ. Задачами работы являются: 1) Строительство как вид деятельности 2) Учет затрат по строительству объектов ГЛАВА1. СТРОИТЕЛЬСТВО КАК ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1.1 ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА КАК ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ...
В договоре с фиксированной ценой сумма выручки, согласованная между заказчиком и подрядчиком и поступающая подрядчику в виде расчетов, определяется четко. Кроме того, в договоре определяются форма и порядок расчета.
В договоре «затраты плюс» предполагаемая выручка от основной деятельности рассчитывается как сумма предполагаемых затрат и фиксированного процента от них. Так как выручка, обусловленная выполнением договора, получена от операционной деятельности строительной организации, то ее можно считать выручкой от продажи работ. Независимо от типа договоров, в своей первоначальной оценке выручка подвержена влиянию различных неопределенностей, которые могут как уменьшить, так и увеличить ее.
Поэтому доходы по договору на строительство должны включать:
- первоначальную сумму дохода, которая согласована в контракте;
— отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в какой они могут привести к возникновению дохода. Например, отклонения могут возникнуть, когда инфляция оказалась более высокой, чем предполагалось на начало выполнения договора. Доход по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Если имеет место отсроченный доход, то справедливая стоимость подлежит дисконтированию(рассчитывается приведенная стоимость ожидаемого возмещения).
В связи с различными неопределенностями, которые зависят от будущих событий, от периода к период увеличина дохода по договору на строительство может увеличиваться или уменьшаться. Примеры подобных колебаний приведены ниже:
- подрядчик и заказчик могут согласовать отклонения или претензии, которые увеличат или уменьшат доход по договору на строительство в период, следующий после заключения договора;
- величина дохода, которая согласована в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в связи с оговорками, допускающими увеличение цены;
- величина дохода по договору на строительство может уменьшиться из-за штрафных санкций, которые возникли в результате задержки выполнения договорных обязательств по вине подрядчика;
- если договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в выпуске продукции, доход по договору на строительство повышается по мере увеличения количества произведенных изделий.
2. Затраты по договору на строительство
Для расчета выручки, которая соответствует произведенным за отчетный период затратам, необходимо иметь информацию об их размере. В соответствии с МСФО 11 затраты, которые возникают в результате выполнения договора на строительство, должны включать:
1) затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору:
- заработная плата рабочих на строительной площадке, включая оплату контроля за работой на стройплощадке;
- стоимость материалов, израсходованных
- амортизация основных средств, использованных при выполнении договора;
- затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;
- затраты на аренду машин и оборудования;
- затраты на конструкторскую и инженерную поддержку при осуществлении работ по конкретному объекту;
- предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, включая гарантийный ремонт;
- претензии третьих сторон;
1)затраты, относящиеся к строительной деятельности в целом, которые обоснованно можно отнести на конкретный договор (например, страховые платежи; накладные расходы по строительству — на ночную охрану и освещение всей строительной площадки и др.);
Затраты в строительстве
... отрасли включает в себя работы, выполненные исполнителем собственными силами на условиях договоров, заключенных с заказчиками. В стоимость работ по данному условию входят такие виды деятельности, как: непосредственное строительство новых зданий ...
2)прочие затраты, которые в соответствии с условиями договора возмещаются заказчиком (часть общих административных расходов и расходов на НИОКР и др.).
Эти затраты могут быть уменьшены за счет случайного дохода, не включенного в доход по договору (например, дохода от продажи излишков материалов, машин и оборудования после выполнения договора).
3. Признание и оценка результатов по договору на строительство
Все договоры на строительство должны рассматриваться на индивидуальной основе. По разным договорам на строительство взаимозачеты прибыли и убытков не производятся, пока не выведен для включения в финансовую отчетность общий итог. Однако в некоторых случаях:
1)два или более договора на строительство могут быть объединены и рассматриваться как один договор (если переговоры велись по пакету договоров, которые тесно взаимосвязаны и выполняются одновременно либо последовательно без перерывов);
2) договор на строительство может быть разделен на несколько отдельных договоров. Это возможно, когда:
- на сооружение каждого объекта представлено отдельное предложение;
- по каждому объекту могут быть определены доходы и затраты;
- по каждому объекту велись отдельные переговоры, так что каждый объект мог быть отдельно принят или отклонен. Подготовка финансовой отчетности предполагает достоверную оценку будущих результатов выполнения договоров на
Нормы МСФО предусматривают в этой части следующие возможности. В ходе предварительного анализа могут быть выявлены:
- договоры, по которым ожидается получение прибыли, поддающейся надежной опенке. В этом случае в отчете о прибылях и убытках доходы и затраты будут признаны, что приведет к возникновению некоторой прибыли;
- договоры, по которым ожидаются убытки. Согласно принципу осмотрительности ожидаемый убыток должен признаваться немедленно и полностью;
- договоры, результат выполнения которых не может быть надежно оценен.
В последнем случае затраты и прибыль должны признаваться с учетом стадии завершенности работ на отчетную дату.
Если существует вероятность, что по договор у на строительство общие затраты превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.
Убыток может быть признан по договору, работы по которому еще не начинались.
В случае когда результат договора на строительство не может быть надежно оценен:
1)доход признается лишь в той степени, в которой затраты,
понесенные по нему, будут возмещены;
2)расходы могут признаваться в период их возникновения.
Для признания выручки на счетах бухгалтерского учета следует выполнить ряд условий. Если заключен договор на строительство с фиксированной ценой, результат может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий:
- общий доход по договору на строительство может быть надежно оценен;
- существует вероятность получения компанией экономических выгод, связанных с выполнением договора;
- затраты по договору на строительство, которые необходимы для его завершения, и стадия завершенности работ по нему на отчетную дату могут быть надежно определены;
- относимые по договору на строительство затраты могут быть точно идентифицированы и надежно оценены (фактически понесенные затраты по договору могут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками).
14 стр., 6873 слов
Организация учета производственных затрат
... себестоимость продукции, и состав затрат по экономическим элементам; 3) оценить действующие методы учета затрат с целью выбора оптимальных вариантов их применения; 4) изучить организацию учета производственных затрат. Работа имеет традиционную структуру и ...
В случае договора «затраты плюс» результат по договору на строительство может быть оценен надежно при выполнении двух условий:
- существует вероятность того, что от данного договора компания получит экономические выгоды;
- затраты по договору на строительство, независимо от того, подлежат ли они возмещению, могут быть точно идентифицированы и надежно оценены.
Согласно МСФО 11 доходы и расходы по договору на строительство признаются с учетом стадии завершенности работ на отчетную дату с использованием метода процента выполнения, суть которого состоит в следующем. Доходы по договору на строительство соотносятся с расходами, понесенными для достижения данной степени завершенности, в зависимости от которой в отчете указываются доходы, затраты и прибыль, относимые на выполненные работы. С помощью этого метода получают информацию о выполнении работы по договору на строительство и результатах деятельности за период. Но поскольку стандарт не предписывает единственного метода оценки степени завершенности работ, то в этих целях могут использоваться:
- удельный вес затрат по договору на строительство, произведенных для выполнения работ на дату составления отчета, в расчетной величине общих затрат;
- аналитические отчеты о выполненной работе;
- завершенность фактической части работ по договору.
Следует обратить внимание на то, что суммы, на которые были выставлены счета заказчику, не имеют отношения к определению размера дохода, который должен быть признан в отчете о прибыли и убытках подрядчика. А расходы, понесенные последним по состоянию на конец года (и включенные в состав затрат), могут не иметь отношения к определению себестоимости продаж.
4. Расчеты по договорам на строительство.
По каждому договору на строительство должны проводиться отдельные расчеты. Не допускаются зачеты доходов или активов по одному договору против убытка и обязательств по другому.
Общая прибыль, ожидаемая по договору на строительство, определяется как цена договора на строительство, уменьшенная на сумму расходов, понесенных на отчетную дату, и ожидаемых будущих затрат. В соответствии с МСФО 11возможны следующие подходы к расчету степени завершенности работ по договору (табл. 1).
Методы расчета степени завершенности работ
На основе доходов
Стоимость работ, принятых
на отчетную дату
На основе расходов
Затраты, понесенные
на отчетную дату
Всего продажи по договору Всего затраты по договору
Табл. 1. Расчет степени завершенности работ по договору на строительство
Расчет выручки и затрат за отчетный период выполняется в следующем порядке:
Стальные конструкции — столетие каркасного строительства из стали
... стальные балки из мягкой стали распространились не только в промышленном строительстве. Перекрытия со стальными балками имели преимущества в ... сматривается снаружи. Ограждающая стена в смелой завершенности и оригинальной композиции ... чугунным каркасом появились уже в 80-х годах XVIII в., однако здание в Салфорде ... предубежденность архитекторов углубляла в возрастающей степени их разногласия с инженерами. ...
1) используя значение, которое получено в результате расчета степени завершенности работ по договору на строительство, определяют доход и затраты, относимые на договор по состоянию на отчетную дату;
