Порядок исчисления акцизов по табачной продукции

метки: Табачный, Акциз, Продукция, Сигарета, Сумма, Реализация, Импорт, Территория

По данным информационно-аналитической службы Ассоциации «Табакпром»:

· Российский экспорт сигарет и папирос (без учета поставок в Беларусь) в 2008 году составил 16,235 млрд. шт. (275,966 млн. долл.), из них на долю прямых продаж Членами «Табакпрома» приходится 11,830 млрд. шт. (183,835 млн. долл.) или 73%.

• Российский экспорт табачного сырья в 2008 году составил 34,660 тыс. т. (154,965 млн. долл.), из них на долю прямых продаж Членами «Табакпрома» приходится 22,352 тыс. т (85,499 млн. долл.) или 64%.
• Российский экспорт табачного оборудования в 2008 году составил 1,440 млн.

долл., из них на долю прямых продаж Членами «Табакпрома» приходится 0,148 млн. долл. или 10%.

Импорт.

По данным информационно-аналитической службы Ассоциации «Табакпром»:

· Российский импорт сигарет в 2008 г. составил 5,684 млрд. шт. (79,956 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 5,485 млрд. шт. (76,739 млн. долл.) или 96%. Кроме того, для магазинов «дьюти фри» было завезено 0,952 млрд.шт. (44,575 млн. долл.)

— Российский импорт сигар в 2008 г. составил 3,991 млн. шт. (9,188 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 0,014 млн. шт. (0,076 млн. долл.) или менее 1%. Кроме того, для магазинов «дьюти фри» было завезено 0,451 млн. шт. (1,713 млн. долл.)

— Российский импорт сигарилл в 2008 г. составил 463,715 млн. шт. (20,003 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 268,581 млн. шт. (9,085 млн. долл.) или 58%. Кроме того, для магазинов «дьюти фри» было завезено 1,806 млн. шт. (0,461 млн. долл)

• Российский импорт трубочного табака в 2008 г. составил 81,1 тыс. кг (2,586 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 14,8 тыс. кг. (0,256 млн. долл.) или 18%. Для «дьюти фри» — 45 кг (2 467 долл.)

— Российский импорт курительного (сигаретного) табака в 2008 г. составил 41,7 тыс. кг (1,060 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 16,8 тыс. кг (0,558 млн. долл.) или 40%. Кроме того, для магазинов «дьюти фри» было завезено 1,6 тыс. кг (0,070 млн. долл.)

• Российский импорт сосательного табака «снюс» в 2008 г. составил 32,6 тыс. кг (0,516 млн. долл.).

  Поставок для «дьюти фри» не было

• Российский импорт нюхательного табака в 2008 г.

составил 6,9 тыс. кг (0,331 млн. долл.).

Поставок для «дьюти фри» не было

Конкурентоспособность российских предприятий в мировой экономике

... российским компаниям. Приоритетное развитие этих отраслей поможет России занять достойное место в международном разделении труда и значительно повысить свою конкурентоспособность в мировой экономике. Добиться повышения конкурентоспособности ... того, что в целом среднегодовой прирост ВВП в указанный период может составить 6,9 %, именно указанные отрасли необходимо считать отраслями с опережающими ...

• Российский импорт кальянного табака в 2008 г. составил 98,5 тыс. кг (0,998 млн. долл.).

  Поставок для «дьюти фри» не было

• Российский импорт табачного сырья в 2008 г.

составил 316,604 тыс. т. (1035,472 млн. долл.), из них на долю прямых закупок Членами «Табакпрома» приходится 225,344 тыс. т (680,090 млн. долл.) или 71%.

— Российский импорт табачного оборудования в 2008 г. составил 72,086 млн. долл., из них на долю прямых закупок Членами «Табакпрома» приходится 38,585 млн. долл. или 53%.

Общероссийский объем производства курительных изделий за 12 месяцев

• сигарет с фильтром — 386,556 млрд. шт. (365,840 млрд. шт.);
• сигарет без фильтра — 23,408 млрд.

шт. (28,498 млрд. шт.);

• папирос — 3,284 млрд. шт. (3,631 млрд. шт.).

Общероссийский объем выпуска курительных изделий увеличился на 3,8% по сравнению с

Объект налогообложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых необходимо начислять акциз, определен ст. 182 НК РФ. Соответственно плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

В частности, акциз должен начисляться при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий, в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных табачных изделий по соглашению о предоставлении отступного или новации. Согласно ст. 182 НК РФ реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар.

Акцизами также облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров. Кроме того, объектом обложения акцизами признается ряд операций по передаче произведенных табачных изделий. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче смены собственника не происходит, тем не менее, ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, по следующим операциям: — передача на территории Российской Федерации табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам (в том числе получение табачных изделий в собственность в счет оплаты услуг по производству табачных изделий из давальческого сырья).

Пример. Организация — собственник табака заключила договор на оказание услуги по переработке этого табака с целью производства сигарет. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче сигарет собственнику либо при передаче этих подакцизных товаров любому лицу по указанию собственника;

• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (например, для использования на представительские расходы);
• передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

— передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику вышеуказанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или при разделе такого имущества.

Что касается операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, то следует иметь в виду, что организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся производителями табака, могут передать его на переработку с целью производства сигарет. В этом случае, казалось бы, надо начислять акциз. Однако, как установлено ст. 193 НК РФ, на табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, ставка акциза не установлена. Эта означает, что при передаче на дальнейшую переработку табака, предназначенного для использования в качестве сырья, акциз не начисляется. Объектом обложения акцизами признается также операция по ввозу табачных изделий на таможенную территорию Российской Федерации.

2.2 Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Механизм определения налоговой базы обусловлен видом подакцизного товара и установленных для него налоговых ставок:

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) при исчислении

Налоговая база по реализованным сигаретам и папиросам в отношении части адвалорной комбинированной составляющей налоговой ставки увеличивается на полученные суммы:

• финансовой помощи;
• предварительной (частичной) оплаты в счет предстоящих поставок подакцизных товаров;
• пополнение фондов специального назначения;
• полученные в счет увеличения доходов, в виде процентов по векселям, процентов по товарному кредиту, либо иначе связанные с оплатой сигарет и папирос.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц.

2.3 Налоговая ставка

Как известно, при исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные. Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются. Комбинированные, или смешанные, ставки акциза: уже из названия понятно, что комбинированная ставка состоит из двух частей — специфической и адвалорной.

Ставки акцизов по табачной продукции с 2009 по 2011 год включительно.

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
	С 1 января по 31 декабря 2009 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300,00 руб. за 1кг	300,00 руб. за 1 кг	330,00 руб. за 1 кг
Сигары	17,75 руб. за 1 штуку	17,75 руб. за 1 штуку	19,50 руб. за 1 штуку
Сигариллы	255,00 руб. за 1000 штук	281,00 руб. за 1000 штук	309,00 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	150,00 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177,00 руб. за 1000 штук	180,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216,00 руб. за 1000 штук	216,00 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260,00 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	72,00 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93,00 руб. за 1000 штук	92,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118,00 руб. за 1000 штук	120,00 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154,00 руб. за 1000 штук

Комбинированные ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. В частности, на сигареты с фильтром предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 150 руб. за 1 тысячу сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки установлена в размере 6 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма акциза в расчете на 1000 сигарет не должна быть меньше 177 руб. Иными словами, 177 руб. за 1000 сигарет с фильтром — это минимальная ставка акциза.

На сигареты без фильтра и папиросы предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 72 руб. за 1000 сигарет или папирос. Адвалорная составляющая комбинированной ставки определена в размере 6 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом установлено, что сумма акциза в расчете на 1000 сигарет или папирос не должна быть меньше 93руб. Иными словами, 93 руб. — это минимальная ставка акциза для сигарет без фильтра и папирос.

Расчетной стоимостью признается

Максимальная розничная цена исчисляется как цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачки) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Это предельный уровень цены, по которой сигареты и папиросы продаются в розничной торговле. С 2007 года производители наносят на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену. Предположим, на пачке сигарет указана цена 55 руб. Таким образом, в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть любым, но не выше 55 руб. Исходя из такого уровня розничной цены и должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Максимальную розничную цену налогоплательщик (производитель) устанавливает самостоятельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков — индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Действующая до 1 января 2009 года формулировка понятия «марка» предопределяла необходимость устанавливать единую максимальную розничную цену на одну и ту же марку сигарет или папирос для всех категорий потребителей и на всей территории страны. Вместе с тем в ресторанах и кафе сигареты стоят дороже. Это позволяет возместить торговую наценку, которая должна покрывать затраты и обеспечивать прибыль учреждений общественного питания. Кроме того, из-за большой протяженности Российской Федерации и наличия труднодоступных регионов возникает необходимость возмещать дополнительные затраты по доставке сигарет и папирос в отдаленные населенные пункты. Новая формулировка дает возможность производителю устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся потребительскими свойствами хотя бы по одному показателю, и устанавливать повышенную цену для ограниченных выпусков сигарет. Например, сигареты одной марки, предназначенные для реализации в ресторанах (или в отдаленных регионах), могут отличаться только окраской упаковки. Этот факт позволит установить на них другую максимальную розничную цену, предоставив потребителям возможность приобрести предпочтительную для них марку сигарет. При этом экономические интересы продавцов будут учтены.

Министерством финансов РФ утверждена форма уведомления о максимальных розничных ценах. Уведомление налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по каждой марке сигарет (папирос) не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, в котором будут применяться максимальные розничные цены. Заявленный уровень цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления. Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указываются на пачке сигарет (папирос) с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее месяца. За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим максимальные цены, предусмотрены административные санкции по ст. 14.6 и 14.15 КоАП РФ. В то же время установлено, что производители не несут ответственности за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле. Обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.

2.4 Определение суммы акциза

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза. Пример. Табачная фабрика «Ява» реализовала в отчетном месяце 5000 штук сигарилл. Ставка акциза равна 255 руб. за 1000 штук. Сумма акциза составит 1275 руб. (255 руб. * 5000 : 1000).

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, устанавливается следующим образом: 1) рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки;

2) исчисляется сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки;

3) определяется общая сумма акциза путем сложения результатов расчета по специфической ставке и по адвалорной ставке;

4) рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза; 5) производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4; уплате в бюджет подлежит наибольшая величина. В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем устанавливается сумма акциза в целом по сигаретам с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам. Рассмотрим на примере одной марки сигарет с фильтром порядок расчета акциза. Пример. Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6 000 штук сигарет с фильтром (300 пачек).

Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза — 150 руб. за 1000 штук + 6 % расчетной стоимости, но не менее 177 руб. за 1000 штук. Рассчитаем сумму акциза в этом случае: 1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 900 руб. (150 руб. х 6000 штук : 1000 штук); 2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

• 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек) — общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;
• 450 руб.

(7500 руб. х 6 %) — сумма акциза по адвалорной ставке; 3) общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 1350 руб.

(900 руб. + 450 руб)

4) сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 1062 руб.

(177 руб. х 6000 штук: 1000 штук);

5) итого: начисленная сумма акциза — 1350 руб.

§2.5. Порядок отнесения суммы акциза. Налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету. Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные из этого сырья подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения. Итак, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Вычеты могут производиться также в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в таможенном режиме внутреннего потребления на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения или последующей технологической переработки суммы акциза подлежат вычету только в пределах норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти.

Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ — на основании таможенных деклараций или других документов, подтверждающих воз подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога. Вычетам подлежат только фактически уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве. При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при предоставлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

2.6 Дата реализации

Акциз начисляется на дату реализации табачных изделий, которая согласно ст. 195 НК РФ определяется как день отгрузки. Если же налогоплательщик осуществляет операцию по передаче табачных изделий, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на дату подписания акта приема-передачи этих изделий. Согласно ст. 195 НК РФ если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, то акциз начисляется на дату такой передачи.

Пример. Организация произвела сигареты, которые она реализует через собственный магазин розничной торговли. Датой начисления акциза является дата передачи сигарет магазину розничной торговли.

2.7 Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена налогоплательщиком отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

2.8 Операции, освобождаемые от обложения акцизами

В соответствии со ст. 183 НК РФ к операциям, освобождаемым от обложения акцизами, относятся:

1) передача подакцизных товаров для изготовления других подакцизных товаров в структуре одного налогоплательщика;

2) первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

3) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, от которых произошел отказ в пользу государства;

4) реализация подакцизных товаров на экспорт. Непременным условием освобождения от уплаты акциза является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства или банковской гарантии, которые предусматривают обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Если поручительство (банковская гарантия) отсутствует, налогоплательщик уплачивает акциз в общем порядке. После представления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта, ему будет возвращена уплаченная сумма налога.

Перечисленные в п.1 и 2 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Следует обратить внимание на то, что право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно налогоплательщик акцизов — производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора. Из вышеприведенного следует, что если табачные изделия будут реализованы на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти товары, будет направлять их на экспорт, то права на освобождение от уплаты акциза (и на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего табачные изделия и фактически реализовавшего их на экспорт, ни у производителя этих табачных изделий.

2.9 Сумма акциза, подлежащая уплате и возврату

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные налоговым законодательством и подтвержденные документально вычеты. В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза, т.е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога. В случаях, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, налогоплательщик не уплачивает акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Указанные суммы возврата или зачета направляются на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Зачет производится самостоятельно налоговыми органами в течение 10 дней и об этом должно быть сообщено налогоплательщику. По истечении указанного трехмесячного периода незачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

2.5 Сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации

Акциз по табачным изделиям должен уплачиваться равными долями в два срока:

• первый раз — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
• второй раз — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Согласно ст. 204 НК РФ уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Заключение

В заключении мне бы хотелось подвести итоги по своей работе. Работа была посвящена особенностям и порядку исчисления и уплаты акцизов по табачной продукции. Но остался один нерассмотренный вопрос: почему же государство почти ежегодно повышает акцизы? И какие нововведения нас ждут в ближайшем будущем.

В России от болезней, связанных с курением, ежегодно по оценкам Минздравсоцразвития преждевременно умирает от 330 до 350 тыс. человек. Уровень курения в России аномально высок по мировым меркам, при том что курение сокращает продолжительность жизни на 10-15 лет. По данным Росстата за 2008 год, 45% российских граждан имеют опыт курения, а 34% из них потребляли табак на момент опроса. Быстро растет курение среди российских женщин и детей. Основная причина — очень дешевые сигареты вследствие крайне низких акцизов. Сигареты в России дешевле не только по сравнению с богатыми странами, они намного дешевле, чем в Китае, Турции, Грузии, Армении, Украине, Таиланде. Российский бюджет получает всего 0,5% своих доходов от табака, в то время как, например, в Турции — 10%.

Резкое повышение акцизов на сигареты является мировым трендом, однако Россия до сих пор была в стороне от него. С 1999 по 2008 годы цена произведенных в РФ сигарет с фильтром по данным Росстата выросла лишь с 6 рублей 18 копеек до 11 рублей 87 копеек. Темп роста цен на сигареты в этот период отставал значительно от роста цен на социально значимые товары и в некоторые годы был ниже инфляции, что было напрямую связано с низким уровнем налогообложения табачных изделий.

В соответствии с, Причина увеличения ставок акцизов — подписание Россией рамочной Конвенции, Высокие акцизы на, В условиях мирового финансового кризиса повышение акцизов на, Для того чтобы потребление сигарет снижалось действительно ощутимыми темпами (10-15% в, В случае принятия такой акцизной политики, РФ

…